中國會計界長期流行著這樣的一種觀點：會計監(jiān)督是社會主義會計的一大特點，在資本主義國家的會計理論與實務(wù)中是找不到監(jiān)督字眼的。今天，我們似乎感到這種認識有失偏頗，著名會計學(xué)家閻達五教授對此曾發(fā)感慨：“有人認為國外沒有會計監(jiān)督，這是天大的誤解。外國的‘控制’比中國的會計監(jiān)督厲害得多?！薄?〕但是，會計監(jiān)督的基本含義和本質(zhì)特征是什么，在目前會計界仍是一個認識非常模糊、分歧較大的理論焦點。這種狀況直接影響了中國會計研究的縱深發(fā)展，使我們對不很有效的會計監(jiān)督現(xiàn)實遲遲作不出令人信服的解釋，難以尋求有效的強化會計監(jiān)督的對策。

　　一、會計監(jiān)督理論與實務(wù)已面臨嚴峻挑戰(zhàn)

　　1.理論先天不足

　　關(guān)于傳統(tǒng)的高度集中的經(jīng)濟管理體制對我國會計發(fā)展的不利影響，會計界已作了很多較為深入的分析。在我看來，有一點卻往往被我們以往研究所忽視，這就是：傳統(tǒng)的體制不但窒息了企業(yè)，壓抑了會計，歪曲了財務(wù)，而且使財務(wù)與會計混同為一項工作，以至于理論界無法清楚地說明財務(wù)與會計的關(guān)系。時至今日，我們的會計實務(wù)工作者對其所從事的業(yè)務(wù)，尚無法確切地劃分哪些是財務(wù)，哪些是會計。財務(wù)、會計改革10余年，雖取得了引人注目的成績，但仍沒有科學(xué)地劃分財務(wù)與會計，這是一種不容忽視的不足。

　　當前，我們正在大談國際慣例，而對在理論、組織和實務(wù)上嚴格區(qū)分財務(wù)與會計，在美國等發(fā)達國家早已廣為流行的國際慣例，似乎不太關(guān)注。因而，在研究會計一些基本問題時，仍抱著財務(wù)與會計不分的傳統(tǒng)觀念不放，得出的結(jié)論就難免失當。問題的嚴重性還不止如此。我國的《會計法》在1985年初發(fā)布時，是以財會不分為前提，從而確定會計的職能、任務(wù)、職責及法律責任的。1993年修訂時，雖已有中共中央作出的《關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決議》為全新背景，財政部也強調(diào)這次修訂《會計法》主要為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，但對財務(wù)與會計在組織、職能等問題上，在修訂后發(fā)布的《會計法》中卻仍未徹底解決。

　　2.操作困難重重

　　由于對會計監(jiān)督本質(zhì)含義的認識發(fā)生了偏差，實際操作起來必然問題不斷。誰都知道，企業(yè)的財務(wù)收支應(yīng)符合國家的財經(jīng)紀律和財務(wù)制度，如果把此項任務(wù)落在會計身上，一方面會計受廠長經(jīng)理、董事長的領(lǐng)導(dǎo)，另一方面又要在財務(wù)收支方面嚴格地監(jiān)督他們，這種監(jiān)督權(quán)實際成了一種虛設(shè)。中國會計界不厭其煩地探討會計工作的地位、身份和會計人員的管理體制，試圖因此使會計監(jiān)督發(fā)揮積極的作用。但并沒有改變會計監(jiān)督不力的現(xiàn)實，而且會計監(jiān)督的效果似乎越來越偏離其預(yù)期目標。國務(wù)院決定在全國范圍內(nèi)整頓會計工作秩序，可算是會計監(jiān)督實際效果很不理想的最有說服力的例證。我們不能回避這樣的現(xiàn)實：我國現(xiàn)有的國有企業(yè)廠長經(jīng)理大都是由上級（政府）任命的，而會計人員由廠長經(jīng)理聘用，要求會計人員對握有自己“就業(yè)權(quán)”的廠長經(jīng)理所決定的財務(wù)收支實施監(jiān)督，既不符合監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系的基本要求，又缺乏應(yīng)有的可行性。

　　3.效果不盡人意

　　會計監(jiān)督的必要性在理論上已為人們普遍接受。比如，是加強法治的需要，是加強企業(yè)管理的需要，是“反腐倡廉”的需要，是市場經(jīng)濟有序運行健康發(fā)展的需要，是提高經(jīng)濟效益的需要。然而，現(xiàn)實效果如何呢？筆者實難用恰當?shù)恼Z言作出準確的描述和概括，只能歸納為如下幾個方面：（1）無法監(jiān)督。社會風(fēng)氣不太理想， 會計根本無法守住自己的這片凈土。（2）無力監(jiān)督。關(guān)鍵時得不到領(lǐng)導(dǎo)全力支持，操作中得不到群眾的廣泛理解和積極配合，在承辦經(jīng)濟業(yè)務(wù)時只能睜一只眼閉一只眼。（3）無心監(jiān)督。會計工作辛苦繁雜，待遇不高，行使職能缺乏基本保障。于是，“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”，成了我國會計監(jiān)督職能作用狀況比較準確和生動形象的描述。

　　《會計法》為會計監(jiān)督設(shè)立了一個神圣的位置。但會計監(jiān)督長期以來卻游離于會計現(xiàn)實，未能“安家落戶”于實務(wù)之中。人們因此對此作了多方面的思考和分析，但未能形成共識，更沒有作出令人滿意的解釋。會計界的一些人士開始對會計到底有無監(jiān)督職能產(chǎn)生了懷疑，甚至在權(quán)威性的教材里，也認為會計監(jiān)督這一職能“不是財務(wù)會計本身固有的，而是財務(wù)會計信息的主要使用者-社會主義國家賦予的”〔2〕。前些年，《財會通訊》雜志曾發(fā)起會計有無監(jiān)督職能的討論，氣氛相當熱烈，上至財政部會計官員、會計理論權(quán)威人士，下至廣大會計“布衣”，紛紛發(fā)表意見，會計不存在監(jiān)督職能的意見竟占了上風(fēng)?！稌嫹ā返念C發(fā)也沒有使人們因此平息這方面的爭論，對會計監(jiān)督抱有懷疑態(tài)度的文章時見報刊，以至于中國會計界最具權(quán)威的《會計研究》雜志，1996年發(fā)表了對會計具有監(jiān)督職能提出質(zhì)疑的文章并加了編者附記，表示對這一問題的高度重視。我們認為，會計具有監(jiān)督職能，是會計產(chǎn)生發(fā)展的內(nèi)在動力，也是社會經(jīng)濟管理對會計的客觀要求，但是，傳統(tǒng)的會計監(jiān)督理論未能為會計監(jiān)督正確定性、定位，有必要對會計監(jiān)督的基本含義及本質(zhì)特征作出再認識。