為了進(jìn)一步完善民間非營(yíng)利組織的法律法規(guī)體系，適應(yīng)民間非營(yíng)利組織快速發(fā)展的需要，財(cái)政部發(fā)布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。從2005年1月1日起在社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等民間非營(yíng)利組織開(kāi)始實(shí)行新發(fā)布的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”）。

　　該制度的頒布解決了民間非營(yíng)利組織長(zhǎng)期以來(lái)無(wú)適用會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題，新制度有利于規(guī)范民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算行為。新制度與民間非營(yíng)利組織之前適用的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相比較，筆者認(rèn)為有幾個(gè)明顯變化。

　　明確了會(huì)計(jì)核算的原則

　　“原制度”中規(guī)定（《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十六條）：會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！懊耖g非營(yíng)利組織如果采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算，雖然具有簡(jiǎn)便易行、可直觀反映預(yù)算執(zhí)行情況、人工成本低等優(yōu)點(diǎn)，但不利于真實(shí)、完整地反映其財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量情況，難以向會(huì)計(jì)信息使用者提供足夠的與其決策有用的信息。所以新制度第七條規(guī)定”會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)“。新制度明確采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)使民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的有用性大大增加，并且有助于解脫受托責(zé)任。如在實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制下通過(guò)設(shè)置遞延、應(yīng)計(jì)、配比、攤銷等類會(huì)計(jì)科目；提取固定資產(chǎn)折舊、攤銷無(wú)形資產(chǎn)，提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對(duì)于已經(jīng)發(fā)生減值的短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、長(zhǎng)期投資等主要資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；設(shè)置”待攤費(fèi)用“和”預(yù)提費(fèi)用“賬戶進(jìn)行跨期費(fèi)用的攤提；對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分披露等方式核算，能正確確認(rèn)各會(huì)計(jì)期間的收入、成本和費(fèi)用，遵循了謹(jǐn)慎性、重要性原則的要求，也滿足了會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要。有助于民間非營(yíng)利組織加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營(yíng)績(jī)效，有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)的不足。

　　在會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)方面引入了公允價(jià)值

　　新制度在堅(jiān)持以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的同時(shí)，對(duì)于一些特殊的交易事項(xiàng)，如接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和通過(guò)非貨幣性交易換人長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等，引入了公允價(jià)值等其他計(jì)量基礎(chǔ)。這主要是由于民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)特征所決定的，其許多資產(chǎn)的取得并沒(méi)有實(shí)際成本，比如捐贈(zèng)資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)等都是無(wú)償取得的，如果嚴(yán)格按照實(shí)際成本原則將難以進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，從而難以實(shí)現(xiàn)真實(shí)、完整反映的目的。

　　五大會(huì)計(jì)要素中在確認(rèn)“支出”還是“費(fèi)用”上有所區(qū)別

　　《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是按照資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出5個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行會(huì)計(jì)科目分類和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)的；而新制度則是按照資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用5個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行會(huì)計(jì)科目分類和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)的。因?yàn)槊耖g非營(yíng)利組織資源提供者既不享有組織的所有權(quán)，也不從組織中取得回報(bào)，所以民間非營(yíng)利組織不存在核算“所有者權(quán)益”和“利潤(rùn)”問(wèn)題。同樣，在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下，也不存在核算收付實(shí)現(xiàn)制下的“支出”問(wèn)題，所以，新制度既沒(méi)有設(shè)置企業(yè)會(huì)計(jì)中的所有者權(quán)益和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素，也沒(méi)有設(shè)置事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的“支出”會(huì)計(jì)要素。

　　非營(yíng)利組織從事業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的各種耗費(fèi)或損失，在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中稱為“支出”，而在《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中稱為“費(fèi)用”。事業(yè)單位支出包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出和基本建設(shè)支出。民間非營(yíng)利組織費(fèi)用大部分為消耗性支出，除業(yè)務(wù)活動(dòng)成本外，費(fèi)用中有相當(dāng)一部分得不到補(bǔ)償。其按照功能可分為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用。