實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革的一項(xiàng)重要標(biāo)志，也是企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式的一次重大變革。目前，集團(tuán)公司未上市油田企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有三種模式，即“一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體模式”、“數(shù)據(jù)集中模式”、“代理記賬模式”。我局根據(jù)集團(tuán)公司關(guān)于會(huì)計(jì)集中核算的指導(dǎo)意見，針對(duì)勘探局組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、業(yè)務(wù)類型繁多的特點(diǎn)，在現(xiàn)有組織框架和管理模式的基礎(chǔ)上，采用“一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體模式”在局內(nèi)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算。這一新的會(huì)計(jì)核算模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響逐漸顯現(xiàn)出來，本文就會(huì)計(jì)集中核算后對(duì)審計(jì)工作的影響談點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。

　　一、會(huì)計(jì)集中核算后內(nèi)部審計(jì)存在的問題

　　問題之一：審計(jì)人員不能適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算、數(shù)據(jù)共享，財(cái)務(wù)系統(tǒng)先后舉辦了多期系統(tǒng)硬件環(huán)境、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、操作系統(tǒng)、財(cái)務(wù)軟件以及用戶權(quán)限分配等工作流程和會(huì)計(jì)集中核算業(yè)務(wù)流程、標(biāo)準(zhǔn)化方案、硬件及網(wǎng)絡(luò)方案、軟件系統(tǒng)應(yīng)用等方面的培訓(xùn)，為全面運(yùn)行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)做了大量的前期準(zhǔn)備工作。隨著會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成方式、傳遞方式發(fā)生了很大變化，而審計(jì)部門明顯準(zhǔn)備不足，對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn)不夠，審計(jì)人員的會(huì)計(jì)電算化水平仍停留在中油3.0、5.0版本的層面，審計(jì)人員一時(shí)難適應(yīng)這一變化，審計(jì)工作仍延用翻賬本的傳統(tǒng)審計(jì)方法，面臨著進(jìn)不了門、打不開“賬”的被動(dòng)局面。

　　問題之二：?jiǎn)栴}更隱蔽，審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，有利于各單位財(cái)務(wù)部門在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度過程中向更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的目標(biāo)邁進(jìn)，能有效地限制各單位在資金使用上的隨意性和隱蔽性，減少收入不納入核算、私設(shè)“小金庫”等違紀(jì)違規(guī)問題。但對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門卻提出了前所未有的考驗(yàn)，一是集中核算后賬面問題越來越不明顯，深層次的問題隱蔽手段將更為高明，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還達(dá)不到會(huì)計(jì)集中核算的要求。

　　問題之三：審計(jì)的方式方法及程序需要深入探索。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，在“一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體模式”下，會(huì)計(jì)核算中心集中了各二級(jí)單位的會(huì)計(jì)資料和信息，提高了工作效率，減輕了工作強(qiáng)度，財(cái)務(wù)報(bào)表流程大大縮短，由局財(cái)務(wù)處直接編制上報(bào)報(bào)表。這樣，對(duì)內(nèi)部審計(jì)方式來說，由原來的“上審下”變?yōu)椤巴?jí)審計(jì)”，這種審計(jì)對(duì)象的變化存在兩個(gè)方面的問題：一是同級(jí)審計(jì)還處于探索階段，未真正實(shí)施，所以在審計(jì)方式、方法及審計(jì)實(shí)施程序等方面還是一片空白；二是集中核算后各二級(jí)單位雖然不再上報(bào)報(bào)表，但還編制本單位的內(nèi)部管理報(bào)表，這些內(nèi)部管理報(bào)表能否達(dá)到預(yù)期效果，審計(jì)人員定論較難。

　　問題之四：對(duì)各單位預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的程序、方法產(chǎn)生較大影響。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，財(cái)務(wù)資產(chǎn)處掌握了財(cái)務(wù)預(yù)算管理的主動(dòng)性，可以隨時(shí)掌握分析全局乃至各二級(jí)單位翔實(shí)的預(yù)算執(zhí)行情況，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)各單位預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題并加以整改，減輕了二級(jí)單位相關(guān)部門的工作壓力，有利于提高企業(yè)的整體決策能力和管理水平。此項(xiàng)變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)目前實(shí)施的各單位預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)程序、方法產(chǎn)生較大影響，如果沿用目前的程序、方法，則造成了巨大的人力、財(cái)力浪費(fèi)，如果棄用目前的程序、方法，新的審計(jì)方式、程序還未探索。

　　問題之五：審計(jì)部門與財(cái)務(wù)系統(tǒng)如何進(jìn)行資源共享亟待解決協(xié)調(diào)。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，使事后審計(jì)向事前審計(jì)、事中審計(jì)延伸變成現(xiàn)實(shí)，能夠把可能發(fā)生的損失及存在的問題在事前或事中就加以控制，有利于提高企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)效益。但是審計(jì)部門如何與財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行資源共享，如何接入網(wǎng)絡(luò)端口，如何進(jìn)行用戶權(quán)限分配等問題亟待解決協(xié)調(diào)。

　　二、會(huì)計(jì)集中核算后財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策

　　對(duì)策之一：提高審計(jì)手段，開發(fā)與中油6.0相配套的審計(jì)軟件。加大審計(jì)電算化、信息化建設(shè)和審計(jì)人員的技能培訓(xùn)，充分掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)操作，及時(shí)適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，提高審計(jì)效率。

　　對(duì)策之二：實(shí)行崗位輪換，盤活人力資源。財(cái)務(wù)和審計(jì)同時(shí)是企業(yè)的兩個(gè)重點(diǎn)管理和監(jiān)督部門，不要單純地把兩個(gè)部門看成監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，要站在企業(yè)整體利益的角度，實(shí)行2年為一個(gè)周期的業(yè)務(wù)骨干掛職鍛煉、崗位輪換制度。具體做法：一是把財(cái)務(wù)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)骨干交流到審計(jì)部門擔(dān)任科室長(zhǎng)等職務(wù)，利用他們熟悉會(huì)計(jì)集中核算（中油6.0版本）程序等優(yōu)勢(shì)，帶動(dòng)審計(jì)人員掌握集中核算的操作系統(tǒng)，解決操作難的問題；二是把經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)熟練的審計(jì)骨干交流到財(cái)務(wù)系統(tǒng)或二級(jí)單位的經(jīng)營(yíng)管理崗位進(jìn)行掛職鍛煉，利用他們見多識(shí)廣的優(yōu)勢(shì)，促使各單位經(jīng)營(yíng)管理工作向規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的目標(biāo)邁進(jìn)，從而促進(jìn)企業(yè)整體效益的提高。

　　對(duì)策之三：調(diào)整審計(jì)工作方式，對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)等項(xiàng)目取消單兵作戰(zhàn)的方式，實(shí)行聯(lián)合審計(jì)的模式。對(duì)影響企業(yè)重大效益和職工關(guān)心的項(xiàng)目，要盡量與財(cái)務(wù)、計(jì)劃、紀(jì)委監(jiān)察等部門組成聯(lián)合審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)。這樣既有利于資源共享、信息共享，揭露深層次的問題，又利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　對(duì)策之四：調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，改進(jìn)審計(jì)方法。審計(jì)監(jiān)督的載體發(fā)生了變化，但對(duì)各二級(jí)單位的審計(jì)不能因?yàn)樵黾恿藭?huì)計(jì)核算中心的監(jiān)督而放松，更不能由會(huì)計(jì)核算中心代替。在審計(jì)內(nèi)容上，要大力推廣制度基礎(chǔ)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)；在審計(jì)的方式方法上，要逐步嘗試抽樣法和分析法；在審計(jì)的手段上，要變傳統(tǒng)的手工操作為計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)除審查由核算中心提供的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)、憑證等資料外，更要注重向經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，積極開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，找出管理上的薄弱環(huán)節(jié)，不斷促進(jìn)企業(yè)管理水平上臺(tái)階。

　　對(duì)策之五：補(bǔ)充新生力量，提高審計(jì)隊(duì)伍整體水平。要充實(shí)一批懂業(yè)務(wù)、精通計(jì)算機(jī)的專業(yè)人才到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來，不斷改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量。會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)要注意兩點(diǎn)：一是對(duì)計(jì)算機(jī)管理的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。會(huì)計(jì)集中核算使原來賬簿記錄的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)改用計(jì)算機(jī)來處理，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)也由紙質(zhì)賬本加文字轉(zhuǎn)為數(shù)碼形式。這樣，對(duì)計(jì)算機(jī)管理的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，核實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的正確性，就要涉及到對(duì)由各類信息系統(tǒng)管理的電子數(shù)據(jù)的審核，客觀上要求審計(jì)人員掌握基本的計(jì)算機(jī)技能；二是對(duì)管理電子數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。除了審核電子數(shù)據(jù)，對(duì)用于生成處理電子數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)及其各類管理信息系統(tǒng)也應(yīng)進(jìn)行審計(jì)，這是審計(jì)工作內(nèi)容上的新發(fā)展、新探索。進(jìn)行此類審計(jì)，需要審計(jì)人員能夠從電子數(shù)據(jù)內(nèi)容中找出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)破綻，要求具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還要具備能夠評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)程序的技能；三是隨著會(huì)計(jì)集中核算的全面實(shí)施，審計(jì)部門的計(jì)算機(jī)硬件配置要上檔次，否則，審計(jì)工作就難以開展。

　　對(duì)策之六：變審計(jì)監(jiān)督由定期集中就地審計(jì)模式，向網(wǎng)上“在線”監(jiān)控和集中就地審計(jì)相結(jié)合的方式轉(zhuǎn)變。網(wǎng)絡(luò)“在線”監(jiān)控審計(jì)是指，審計(jì)人員根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，有目的、按程序隨時(shí)登錄勘探局財(cái)務(wù)資產(chǎn)處集中核算中央服務(wù)器，利用會(huì)計(jì)集中核算賬務(wù)處理系統(tǒng)中的查詢功能，對(duì)局屬各二級(jí)單位財(cái)務(wù)實(shí)施網(wǎng)上遠(yuǎn)程審計(jì)監(jiān)督的過程。這種審計(jì)監(jiān)督方式必須堅(jiān)持以就地審計(jì)為主，網(wǎng)上監(jiān)督為輔的原則。具體方法是，首先，將各二級(jí)單位按單位劃分到每個(gè)審計(jì)人員，審計(jì)人員隨時(shí)隨地登錄所分管單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)施網(wǎng)上監(jiān)督；其次，每個(gè)審計(jì)人員要建立個(gè)人審計(jì)臺(tái)賬，對(duì)在網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及大額資金動(dòng)向等，分單位紀(jì)錄在個(gè)人審計(jì)臺(tái)賬上；再次，科室（處室）定期組織審計(jì)人員對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行集體討論，確定重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象；最后，對(duì)列入重點(diǎn)關(guān)注的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采取到被審計(jì)單位集中就地查證，或結(jié)合常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的收集整理，然后根據(jù)網(wǎng)上審計(jì)監(jiān)控和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)取證所編寫的審計(jì)工作底稿，撰寫階段性審計(jì)監(jiān)督報(bào)告，科（處）室綜合上述階段性審計(jì)報(bào)告再安排具體的審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目及內(nèi)容。

　　總之，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，對(duì)審計(jì)部門來說既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，審計(jì)人員只有知難而上，不斷摸索新的審計(jì)方法，更新審計(jì)理念，才能促使審計(jì)工作不斷發(fā)展。

　　參考資料∶

　　1.2003年度冷翠娥撰寫的《實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)的影響及對(duì)策》

　　2.《中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司未上市油田企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算培訓(xùn)大綱》

　　3.《中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司未上市油田企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算流程重組方案》

　　4.楊杰山、張瑞等編著的《會(huì)計(jì)集中核算模式研究》