《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中強調(diào)在審計的內(nèi)容和方式上堅持“兩個并重”，“效益審計是審計工作水平的發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計的主流”。隨著經(jīng)濟體制改革的深化和對外開放的擴大，要求政府使用有限的資源最大限度地向社會提供公共服務(wù)，提高工作效率和效果。審計工作不僅在查處違紀(jì)違規(guī)方面履行職責(zé)，還要在促進提高財政財務(wù)管理水平和資金使用效益上發(fā)揮更大的作用。

　　根據(jù)審計署工作安排，最近幾年，審計署駐沈陽特派辦先后對衡昆線廣西南寧至壇洛段高等級公路、大連至莊河高等級公路、丹拉國道內(nèi)蒙古老爺廟至呼和浩特段高等級公路和鶴大國道丹東至莊河高等級公路開展審計或?qū)徲嬚{(diào)查，并嘗試對已通車高等級公路進行效益審計。在此，筆者就效益審計中選擇審計內(nèi)容和審計方法上的新探索和評價過程中遇到的一些困難以及效益審計的完善談幾點個人體會。

　　一、高等級公路效益審計涉及的主要內(nèi)容

　　為了總結(jié)高等級公路建設(shè)項目從決策、設(shè)計、實施到通車運營全過程的經(jīng)驗教訓(xùn)，科學(xué)評價建設(shè)成果，使公路建設(shè)管理步入程序化、規(guī)范化、工作方法科學(xué)化軌道，在高等級公路審計中應(yīng)結(jié)合以下內(nèi)容開展效益審計。

　?。ㄒ唬┙衣稉p失浪費問題，評價資金使用效益。杜絕損失浪費和提高資金的使用效果是高等級公路效益審計的核心問題。效益審計應(yīng)緊扣資源配置是否合理，財務(wù)支出是否符合規(guī)定、管理是否規(guī)范科學(xué)，有無損失浪費等主線，開展效益審計。通過評價資金使用效益，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高概預(yù)算管理水平和資金使用效率。

　?。ǘ┍O(jiān)督投資決策和建設(shè)過程，節(jié)約支出，避免浪費。檢查投資立項程序是否規(guī)范有效，可行性論證是否具有科學(xué)性和合理性；對項目造價涉及的工程量、工程定額使用、材料價格進行審計；對投資建設(shè)項目管理制度的落實情況進行審計，看有無制度不落實、責(zé)任不明確、抽逃資本金、非法轉(zhuǎn)包分包等造成工程質(zhì)量低下等問題。通過揭示項目決策、管理方面存在的問題和影響工程質(zhì)量、造成損失浪費等情況，提出加強投資建設(shè)管理的意見建議。

　?。ㄈ┮载攧?wù)審計為基礎(chǔ)，全面開展效益審計。對高等級公路項目的效益審計應(yīng)該先進行財務(wù)審計或工程決算審計，審定和確認(rèn)有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)。高等級公路作為準(zhǔn)公益性項目在對其凈現(xiàn)值、效益費用比和內(nèi)部收益率、投資回收期等財務(wù)指標(biāo)進行評價的同時，還要對其國民經(jīng)濟效益和使用效益進行審計和評價，也對社會效益和環(huán)境效益進行審計和評價。

　?。ㄋ模┎捎镁C合分析方法，提高效益審計的質(zhì)量。效益審計是個系統(tǒng)工程，開展效益審計除采用財務(wù)審計常用的方法外，還可采用信息收集技術(shù)和信息評價技術(shù)等綜合分析方法，在控制收集和選擇的效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)上除了較多的量化標(biāo)準(zhǔn)以外，還應(yīng)將一些指導(dǎo)性效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)包括進來，以達到效益審計的經(jīng)濟性、效率性和效果性的統(tǒng)一。在效益審計中，審計人員要根據(jù)具體情況決定采用某種審計技術(shù)和方法，但無論采用什么樣的技術(shù)和方法，都必須以保證審計報告的客觀性和公正性為原則。

　　二、開展高等級公路效益審計過程中遇到的問題

　?。ㄒ唬徲嬃α坎蛔悖瑢徲嬋藛T的綜合素質(zhì)難以適應(yīng)效益審計標(biāo)準(zhǔn)高的要求。高等級公路的效益審計不同于政府部門的財政財務(wù)收支審計，除了必要的財務(wù)知識外，還需要審計人員能綜合運用工程設(shè)計、造價、施工、材料采購等方面的專業(yè)知識，而當(dāng)前由于多種原因，審計隊伍仍以財務(wù)審計人員為主，在一定程度上影響了效益審計的開展。沈陽辦在對某高等級公路過程中，對投資決策和建設(shè)過程中減少支出、避免浪費的效益審計，由于缺乏工程建設(shè)方面的專業(yè)人才，所查處的有關(guān)勘察設(shè)計、材料采購、工程造價方面的問題很大一部分是在外聘專家指導(dǎo)下發(fā)現(xiàn)的。此外，審計工作量大，審計力量相對不足也是影響效益審計開展的因素之一。

　?。ǘ]有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，加大了效益審計的風(fēng)險。由于缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，無法按照既定的程序進行收集和評價。為此，審計人員要更多地關(guān)注審計證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計結(jié)論的客觀公正性。在探索一種新方法的同時，必須充分征求專家和被審單位的意見，以保證結(jié)論的質(zhì)量。在對某高速公路的效益審計中，審計人員為測算已通車高速公路的年收費情況，在該地區(qū)電腦收費系統(tǒng)無法統(tǒng)計被審路段收費收入的情況下，經(jīng)反復(fù)篩選，并與被審計單位充分協(xié)商，選擇較科學(xué)合理的高速公路總收費額按里程配比拆分，并結(jié)合其他路段以前年度收費增長比例測算被評價路段當(dāng)年收費收入，并取得了一定成效。

　?。ㄈ┤狈y(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，影響了效益審計的評價和推廣。目前效益審計還沒有成熟的概念和明確的、社會認(rèn)可的專業(yè)指南。衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)很難統(tǒng)一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論也會有差別。在對高等級公路全部投資的財務(wù)現(xiàn)金流量計算中，審計測算的凈現(xiàn)值和效益費用比在與可行性研究報告作比較時，就遇到采用哪個時期的折現(xiàn)率、銀行貸款利率等問題，不同數(shù)據(jù)得出的結(jié)論直接影響項目效益評價的結(jié)果。可見在指標(biāo)的選擇上一定要堅持一致性、相關(guān)性和可比性，才能使得出的評價具有可靠性和說服力。

　　三、通過高等級公路效益審計得出的思考和建議

　　效益審計作為一種更高層次的審計方式，是未來國家審計發(fā)展的必然方向。結(jié)合近幾年高等級公路效益審計實際，今后應(yīng)更好的開展投資建設(shè)項目效益審計，以揭露管理不善，決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費和國有資產(chǎn)流失為重點，促進提高財政資金管理水平和使用效益，筆者提出如下建議：

　?。ㄒ唬├喂虡淞⑿б鎸徲嬂砟?，明確效益審計的目標(biāo)。應(yīng)加強對績效審計知識的宣傳學(xué)習(xí)、理論研討和業(yè)務(wù)實踐，使審計人員認(rèn)識到效益審計是未來國家審計發(fā)展的必然趨勢，是國內(nèi)外審計發(fā)展形勢和適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，增強效益審計意識和理念。努力形成一個積極研究效益審計、深入探索效益審計、努力實踐效益審計的好環(huán)境。

　?。ǘ﹫猿中б鎸徲嬇c財政財務(wù)收支審計有機結(jié)合。效益審計離不開經(jīng)濟活動的真實性、合法性審計，尤其在我國目前虛假會計信息大量存在的情況下，還必須把效益審計同財政財務(wù)收支的真實合法性審計有機結(jié)合起來。以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，通過財政財務(wù)收支的真實合法審計，保證效益審計在真實信息資料基礎(chǔ)上進行，對公共資源的管理狀況和管理程序進行分析和研究。如果連財務(wù)的真實合法都做不到，效益審計將無從談起。

　?。ㄈ┙⒖茖W(xué)的效益審計的評價指標(biāo)體系。制定科學(xué)的審計評價指標(biāo)體系對開展效益審計至關(guān)重要。在評價的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)上，要以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，滲透效益審計評價的內(nèi)容；以國家審計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，創(chuàng)新效益審計評價的程序、方法。審計范圍和評價內(nèi)容的一致性要作為任何一項審計中應(yīng)把握的一個重要原則。

　?。ㄋ模┨岣邔徲嬋藛T綜合素質(zhì)，積極運用現(xiàn)代科技手段。目前審計人員的結(jié)構(gòu)比較單一，知識水平還不能適應(yīng)效益審計的要求。為解決這個問題，一方面要加強在職人員的培訓(xùn)，多學(xué)科地錄用高學(xué)歷畢業(yè)生，建設(shè)一支不僅精通財務(wù)、審計業(yè)務(wù)和計算機技能，而且熟識法律、工程、社會學(xué)、經(jīng)濟決策、行政管理等方面的知識的審計干部隊伍；一方面建立效益審計專家?guī)?，實施政府審計的外聘專家制度，充分利用外部力量，有效地解決一些技術(shù)性難題。同時，在效益審計過程要注重運用計算機和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，不斷提高獲取、處理和傳遞信息的能力，完善效益審計工作。

　　高等級公路效益審計的評價是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。實現(xiàn)評價的客觀、準(zhǔn)確、科學(xué)，依賴于諸多因素和條件。在尚未建立科學(xué)、規(guī)范的效益審計評價體系的情況下，需要審計人員在實踐中運用創(chuàng)造性的思維方法，積極探索，并不斷總結(jié)經(jīng)驗，形成一套行之有效的審計方法，為今后的審計工作大規(guī)模的向效益審計轉(zhuǎn)移打下良好的基礎(chǔ)。