3、目標(biāo)成本的達(dá)成

　　目標(biāo)成本分解后， 即可以采用某種有效的手段來(lái)達(dá)成目標(biāo)成本。諸如前述， 成本企畫(huà)的基本思想是在產(chǎn)品的企畫(huà)與設(shè)計(jì)階段就必須關(guān)注到將要制造的產(chǎn)品成本只允許是多少， 成本是事先限定好的， 制造過(guò)程實(shí)際消耗的成本乃至顧客的使用成本都不允許超越這一范圍， 這意味著成本企畫(huà)己把達(dá)成目標(biāo)成本的立足點(diǎn)從傳統(tǒng)的生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品的企畫(huà)、構(gòu)想與設(shè)計(jì)階段， 從業(yè)務(wù)長(zhǎng)河的下游轉(zhuǎn)移到了業(yè)務(wù)長(zhǎng)河的上游或者說(shuō)是源頭。

　　從設(shè)定目標(biāo)成本到在設(shè)計(jì)圖紙上實(shí)現(xiàn)降低成本的活動(dòng)， 是成本企畫(huà)的中心階段， 成本降低在這一階段真正得以落實(shí)。因?yàn)橐粋€(gè)完成了的產(chǎn)品設(shè)計(jì)， 某種意義上講是在圖紙上就制造過(guò)程進(jìn)行了一次預(yù)演， 預(yù)演時(shí)賦予的各種條件就是實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中具體各項(xiàng)要求事項(xiàng)的體現(xiàn)。直觀地說(shuō)， 設(shè)計(jì)就是在圖紙上“制造”產(chǎn)品， 既然實(shí)際制造過(guò)程必然發(fā)生成本， 那么圖紙上的“制造”考慮成本發(fā)生這一因素就是理所當(dāng)然的了， 因而降低產(chǎn)品成本的重心應(yīng)該從生產(chǎn)階段轉(zhuǎn)移到開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段， 即在開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段乃至企畫(huà)階段就開(kāi)始降低成本的活動(dòng)， 以保證有備無(wú)患。因?yàn)檫@種降低成本的活動(dòng)， 具有源流管理的屬性。

　　比如， 造房子砌進(jìn)磚塊時(shí)， 同時(shí)也將磚塊、水泥與人工的成本一并砌進(jìn)了建筑物， 因而成本企畫(huà)有利于避免后續(xù)制造過(guò)程的大量無(wú)效作業(yè)耗費(fèi)無(wú)謂成本， 即源流式成本管理的實(shí)施使得大幅度削減成本成為可能； 同時(shí)成本企畫(huà)還可以在前期確保成本降低的可能性， 即倘若在圖紙上預(yù)演中排除了各種無(wú)效或低效因素， 圖紙上有限的筑入成本可能就等同于制造現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際成本。

　　在業(yè)務(wù)長(zhǎng)河的上游進(jìn)行的這種目標(biāo)成本的“設(shè)定- 分解- 達(dá)成……”的過(guò)程看似簡(jiǎn)單，實(shí)際上其中包括了多重循環(huán)。產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)過(guò)程一般可以區(qū)分為構(gòu)想設(shè)計(jì)、基本設(shè)計(jì)、詳細(xì)設(shè)計(jì)與工序設(shè)計(jì)這四個(gè)階段， 嚴(yán)格地說(shuō)， 每個(gè)階段都需要實(shí)施“設(shè)定- 分解- 達(dá)成……”這一循環(huán)， 每一次循環(huán)都是對(duì)成本的一次擠壓。即如果在某一階段實(shí)施成本筑入后， 其成本估算值與目標(biāo)成本差距較小時(shí)則可以過(guò)關(guān)， 進(jìn)入下一個(gè)實(shí)施階段， 否則還得回頭重來(lái)， 重新分解后再試行筑入。只有在最后工序階段的成本降低額達(dá)成后， 擠壓暫告一段落， 才能轉(zhuǎn)向?qū)嵤┝慨a(chǎn)。

　　在開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)各個(gè)階段執(zhí)行的成本筑入的過(guò)程也就是達(dá)成目標(biāo)成本的實(shí)施過(guò)程， 那么成本企畫(huà)究竟是采用何種工具來(lái)達(dá)成目標(biāo)成本的呢？ 其最主要的手段是采納了價(jià)值工程。所謂價(jià)值工程， 又稱價(jià)值分析， 是企業(yè)現(xiàn)代管理的三大支柱（VE、QM、IE） 之一， 其核心是要進(jìn)行產(chǎn)品的功能成本分析， 它要求以最低的總成本可靠地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能， 提高經(jīng)濟(jì)效益， 用公式來(lái)表示其基本思想， 即是價(jià)值（價(jià)值比率） = 功能/成本。功能， 是消費(fèi)者的欲望、效果或效用得以滿足的屬性； 所謂價(jià)值， 是對(duì)于特定功能所要求的成本支出值是否合適的評(píng)判值。從公式中可以看出， 價(jià)值工程既不能單純地強(qiáng)調(diào)提高產(chǎn)品功能， 也不能盲目地追求降低成本， 而是辯證地處理兩者之間的關(guān)系， 力圖實(shí)現(xiàn)它們的有機(jī)結(jié)合， 以提高功能與成本的比值。日本VE 協(xié)會(huì)對(duì)價(jià)值工程作了較嚴(yán)密的定義：“以最低的全生命周期成本， 為確實(shí)達(dá)成必須的功能， 對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)所傾注的組織努力?！睆倪@個(gè)定義中可以看出價(jià)值工程的對(duì)象是產(chǎn)品或服務(wù)， 其目標(biāo)力爭(zhēng)使產(chǎn)品或服務(wù)的全生命周期成本最低且達(dá)到必要的功能， 實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的手段是功能分析， 達(dá)成的要件是組織努力， 因而價(jià)值工程活動(dòng)是由各種專家匯集組成團(tuán)隊(duì)來(lái)實(shí)施， 對(duì)價(jià)值工程對(duì)象的功能進(jìn)行功能分解評(píng)價(jià)， 確定功能的取舍及其定位。

　　成本企畫(huà)中采納了價(jià)值工程這一工具， 重點(diǎn)是在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段加以運(yùn)用。在運(yùn)用過(guò)程中，企業(yè)的成本管理人員與工程技術(shù)人員應(yīng)協(xié)調(diào)一致、密切合作。通過(guò)對(duì)設(shè)計(jì)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、使用材料、外觀形狀和制造方式等方面的分析， 使設(shè)計(jì)產(chǎn)品的式樣、參數(shù)等符合目標(biāo)成本要求。但如果圖紙上的“實(shí)際成本”高于或低于目標(biāo)成本時(shí)， 就需要對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行重新分析， 實(shí)施功能系統(tǒng)分析與改造， 進(jìn)行功能評(píng)價(jià)， 當(dāng)“實(shí)際成本”高于目標(biāo)成本時(shí)， 可以適當(dāng)?shù)貏h除產(chǎn)品的某些不必要功能或通過(guò)改進(jìn)、改造手段在保持相等功能的前提下， 使成本支出減少； 當(dāng)“實(shí)際成本”低于目標(biāo)成本時(shí)， 則需要分析是否存在功能不足， 如果檢查結(jié)果顯示不存在則可以適當(dāng)?shù)卦黾右恍┤菀滓鹣M(fèi)者興趣的功能或提高某些功能的性能， 以吸引更多的消費(fèi)者， 從而達(dá)到提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的作用。否則應(yīng)提高質(zhì)量、改善功能， 經(jīng)過(guò)功能改進(jìn)、改造之后， 成本估算值如果與目標(biāo)成本之間還存在著較大的差距， 則再進(jìn)行一次分解、設(shè)定的循環(huán)擠壓， 直至實(shí)現(xiàn)在產(chǎn)品功能可以滿足顧客需要的前提下目標(biāo)成本的達(dá)成。上述過(guò)程即為成本企畫(huà)實(shí)施的中心循環(huán)過(guò)程。

　　三、成本企畫(huà)與傳統(tǒng)成本管理模式的區(qū)別

　　1、目標(biāo)成本的確定不同。傳統(tǒng)的成本管理模式中一般將目標(biāo)成本訂立為標(biāo)準(zhǔn)成本， 利用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行控制， 而標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)的技術(shù)允許水平制訂的， 依據(jù)的是本企業(yè)現(xiàn)有條件， 反映的是一套技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)， 很少考慮到外部市場(chǎng)、顧客需求和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等因素， 體現(xiàn)的是一種“我能怎樣， 就怎樣”的思想， 企業(yè)考核的主要是在當(dāng)?shù)厣a(chǎn)技術(shù)允許的條件下如何實(shí)現(xiàn)成本最小化， 然后在其實(shí)際發(fā)生成本的基礎(chǔ)上給產(chǎn)品定價(jià)、再投入市場(chǎng)銷售， 因而企業(yè)目標(biāo)成本的確定方式是一種技術(shù)支配式。成本企畫(huà)中目標(biāo)成本的設(shè)定是事先基于最可能贏得顧客認(rèn)可的售價(jià)減去目標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格， 體現(xiàn)了在復(fù)雜多變、高度競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下， 市場(chǎng)駕馭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)律， 體現(xiàn)了市場(chǎng)價(jià)格和市場(chǎng)成本， 適應(yīng)了在高科技條件下產(chǎn)品更新速度加快， 企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)加劇， 產(chǎn)品售價(jià)不由企業(yè)主觀條件決定， 而是由市場(chǎng)條件決定的情形， 因而其目標(biāo)成本的設(shè)定方式是一種市場(chǎng)支配式， 體現(xiàn)的是一種“市場(chǎng)要我怎樣， 我怎樣”的思想。

　　2、成本管理的重點(diǎn)不同。傳統(tǒng)的成本管理模式在制訂了標(biāo)準(zhǔn)成本之后， 即開(kāi)始在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本， 揭示實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異， 分析成本差異產(chǎn)生的原因， 制訂改善措施， 考核獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)責(zé)任方。從傳統(tǒng)成本管理模式實(shí)施的流程上可以看出其重心放在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段， 著眼于成本的事中、事后控制。成本企畫(huà)模式中則把成本管理重點(diǎn)放在產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段， 在設(shè)計(jì)各階段實(shí)施目標(biāo)成本的“設(shè)定-分解-達(dá)成-再分解……”這樣一個(gè)循環(huán)過(guò)程， 通過(guò)多重循環(huán)擠壓， 逐層次不斷地?cái)D壓來(lái)降低成本，因而其著眼點(diǎn)是事前控制， 在產(chǎn)品投產(chǎn)前就對(duì)影響成本的各種因素進(jìn)行事前的規(guī)劃、審核和監(jiān)督。按照產(chǎn)品生命周期成本理論， 90% 以上的生命周期成本在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)發(fā)生或可以明確辨認(rèn)了， 那么產(chǎn)品的功能設(shè)計(jì)如何、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)如何、材料如何選擇和利用、生產(chǎn)如何組織等都直接決定著投產(chǎn)后成本的高低， 如果在這一階段沒(méi)有控制好， 那么單純地依賴投產(chǎn)后實(shí)行厲行節(jié)約、防止浪費(fèi)， 也很難在成本上顯示競(jìng)爭(zhēng)性； 相反如果在投產(chǎn)前通過(guò)設(shè)計(jì)來(lái)降低成本， 等于抓住大頭， 并為投產(chǎn)后成本降低奠定了基礎(chǔ)， 則比在生產(chǎn)制造中通過(guò)成本控制來(lái)之容易。這種事前控制的作用就在于在投產(chǎn)前就對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中可能出現(xiàn)的情況采取措施予以防范和修正， 達(dá)到防患于未然的目的。

　　3、成本管理的手段不同。在傳統(tǒng)成本管理模式中， 其對(duì)成本進(jìn)行管理控制所運(yùn)用的主要方法是借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本資料， 運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的信息處理方法， 對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)生或可能發(fā)生的成本數(shù)額與形態(tài)實(shí)施控制、分析和評(píng)價(jià)。成本企畫(huà)中雖也利用會(huì)計(jì)信息， 但卻主要采用非會(huì)計(jì)屬性的工學(xué)方法實(shí)施管理與控制， 它與技術(shù)管理密切相關(guān)， 是從管理工程學(xué)（以價(jià)值工程為主） 和技術(shù)的層面去把握成本信息， 改善、疏導(dǎo)成本信息，以工學(xué)的方法對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)監(jiān)控， 在工學(xué)數(shù)據(jù)匯總的基礎(chǔ)上針對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行成本估算， 因而成本企畫(huà)主要運(yùn)用的是工程與技術(shù)的手段對(duì)成本進(jìn)行管理控制， 以降低生產(chǎn)成本、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

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