一、成本分配的涵義

　　成本分配作為一個基本的會計概念，在會計實務中已經得到了廣泛應用。但對成本分配的正確理解尚有分歧。美國著名會計學家查爾斯。T.霍恩格倫認為，成本分配是“把一項成本或者一組成本分配和再分配給一個或幾個成本目標”。筆者贊同這一論述。

　　進行成本分配，主要是基于企事業(yè)單位的經濟決策、成本計算和財務評價的需要，也是基于財務報告和合理確定成本補償標準的需要。縱觀成本會計的發(fā)展史，成本會計的每一次重大發(fā)展都與成本分配有關。就拿作業(yè)成本會計來講，它也是以成本分配作為突破口的。作業(yè)成本會計認為，傳統的成本分配嚴重歪曲了成本計算結果，造成成本信息失真。西方會計界對于成本分配雖有不少建樹，但忽視成本分配問題的現象依然存在。

　　成本分配基礎的理想標準是成本與分配對象的因果關系。成本分配對象的存在是成本分配得以發(fā)生的基礎。目前大多數的成本分配，特別是那些間接費用的分配，都是建立在因果關系很不明確的分配標準上的。我們只有不斷探索成本分配對象與所發(fā)生成本之間的因果關系，取得更有效的分配標準，采取更科學的分配方法，才能最終解決成本計算失真的問題。

　　現行的成本分配基礎和成本分配方法是建立在非常脆弱的假設基礎上的，對各種間接成本的分配、歸集、再分配，使各項成本都失去了它們的個性，再也看不清成本項目與分配對象之間的因果關系。如果長期維持現狀，那么成本的精確計算只能是一句空話。

　　成本分配的首要目標是使成本信息精確合理；其次，成本分配在正確計算成本的基礎上，要有助于經濟決策，有利于激勵員工提高效率，降低成本。

　　二、成本分配的范圍

　　1、成本分配用于變動成本法。對成本分配而言，區(qū)分變動成本和固定成本，確定貢獻毛益具有特別重要的意義。它可用于經營決策，也可用于業(yè)績評價；它強調成本性態(tài)模型，強調某組織或個人對企業(yè)整體的貢獻。變動成本的分配通常比較簡單，固定成本在一般情況下可不予分配。但為了一些特殊目的，也可能要對固定成本進行分配，而這種成本分配有時就比較復雜。

　　2、成本分配用于確定各責任單位的業(yè)績。許多成本可通過分配直接追溯到各責任單位、各產品。為了確定各責任單位的業(yè)績，需要進行成本分配，但有些成本分配到各責任單位是有一定難度的，特別是那些間接成本或約束性固定成本。因此從成本分配的精確性角度來分析，往往會陷入困境。但如果通過成本分配，在明確責任單位業(yè)績的同時起到了激勵作用，則成本分配的主要目標就算達到了。當然有些成本本身是可以不分配的，要針對責任單位的性質作具體分析。

　　3、成本分配用于經濟決策。企事業(yè)單位的許多經濟決策都與成本分配密切相關，為了決定生產什么產品，必須預測總成本，而總成本、單位成本的多少又受成本分配的影響。完全成本法之所以還被企業(yè)普遍接受，就與人們對成本分配的某種認識有關，即把全部成本在各產品之間進行分配，作為各產品“真實的”或“實際的”成本近似值，借此來對付不確定因素，會增強經濟決策的穩(wěn)健性。

　　4、成本分配用于資產計價和確定損益。企事業(yè)單位中各項資產的計價一般是建立在歷史成本基礎上的，而各項資產歷史成本的確定離不開成本分配。確定損益是企業(yè)的一項重要的會計工作，而損益的確定是在產品與勞務成本確定的基礎上進行的，各產品和勞務成本的確定也離不開成本分配。從目前現有的技術來看，成本分配又面臨著諸多困難，如許多固定成本如何進行有效分配就是一道難題。這個問題的最終解決還有待時機成熟，目前主要取決于管理當局的認識程度及對特定決策的正確理解。目前成本分配中主觀隨意性之所以還很顯著，主要原因之一還是成本效益比問題，那就是，進行精確的成本分配的代價是昂貴的，而且?guī)缀跏寝k不到的，例行的成本分配，往往與會計人員的經驗有關，而不是科學的成本分配本身。

　　5、成本分配用于培養(yǎng)員工的成本意識。管理當局為什么進行各種形式的成本分配，原因之一是通過成本分配使員工樹立強烈的成本意識。盡管有些成本分配本身并不存在因果關系，把一些基本的費用在各經營部門之間進行分配，這樣就會使各部門關心該項活動。相反如果不進行成本分配，就會失去員工的警覺與關心，最終造成成本上升而引起各方面的不滿。

　　三、成本分配的原則

　　1、受益性原則。成本分配的受益性原則可以概括為兩句話，即誰受益、誰負擔；負擔多少，視受益程度而定。這一原則，要求選用的分配標準能夠反映受益者受益的程度。

　　2、及時性原則。是指要及時將各項成本費用分配給受益對象，反對將本應在上期或下期分配的成本費用分配給本期。不及時分配成本費用必然會影響到成本的及時計算和計算結果的準確性，也必然會影響成本信息的質量，造成經濟決策的失誤。

　　3、成本效益性原則。成本分配也要講究成本效益比，即成本分配本身也是有成本的，而成本分配所帶來的效益要遠大于成本分配的成本才行。當然這種成本效益比不太好計算，這就要求我們在進行成本分配工作時，要注意適度，不要將大量的時間和精力放在一些意義不大的數據收集和計算上，而且要注意成本分配能帶來何種效果。

　　4、基礎性原則。成本分配要以完整的、準確的原始記錄為依據，不能憑主觀臆斷亂分配，更不能故意搞亂成本分配秩序，制造虛假成本信息。如果各項基礎工作做不好，必然使成本分配工作陷入被動局面。

　　5、管理性原則。成本分配要有利于企事業(yè)單位加強成本管理。成本是一個綜合性指標，既可以用它來進行經濟預測和決策，又可以用它來編制成本計劃，考核各部門的業(yè)績，因此提高成本分配的科學性，對提高成本管理水平是極為有利的。

　　6、多元性原則。成本分配標準是多元的，成本分配方法是多樣化的，成本分配的目的也是多元的。因此在進行成本分配時，要靈活地加以應用，不能固定不變地采用一個分配標準、一種分配方法。成本分配只有遵循多元性原則，才能逐步科學化，才能更好地發(fā)揮其應有的作用。