某市有一家大型造紙企業(yè)，自備自來水廠和污水處理車間。相鄰有一獨(dú)立核算的協(xié)作生產(chǎn)企業(yè)，向紙廠提供生產(chǎn)用化工材料。由于紙廠供水與治污能力有余，因而既向鄰廠供水，又為鄰廠代處理污水。由于供水時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，并按13％的稅率納稅，因而紙廠對(duì)污水處理收費(fèi)也按13％的稅率開具增值稅專用發(fā)票并納稅。最近，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)紙廠進(jìn)行納稅檢查，認(rèn)為提供污水處理服務(wù)不應(yīng)依自來水適用稅率納稅，而應(yīng)按“加工”勞務(wù)適用17％的稅率繳納增值稅，并對(duì)其作出補(bǔ)稅處罰的稅務(wù)處理。對(duì)此，企業(yè)感到不能接受。

　　查閱了有關(guān)稅收政策法規(guī)，也覺得這是一個(gè)值得探討的問題，需要在政策法規(guī)上進(jìn)一步明確。

　　第一，污水處理算不算“加工”勞務(wù)？《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確規(guī)定：“加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)�！本唧w落實(shí)到污水處理上，污水并非原料或主要材料，凈化后的污水因達(dá)不到自來水質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，所以也不是委托方收回的貨物，而是經(jīng)檢測(cè)達(dá)到排放標(biāo)準(zhǔn)后輸入長(zhǎng)江。由此看來，此項(xiàng)業(yè)務(wù)并不符合法定的“加工”勞務(wù)概念，究竟應(yīng)如何定性尚待商榷。

　　第二，污水處理能否算“勞務(wù)”服務(wù)？再看營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（試行稿）對(duì)應(yīng)稅服務(wù)業(yè)的詮釋：“服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。”這一概念與污水處理的服務(wù)內(nèi)容較相一致。兩者的區(qū)別在于增值稅“加工”勞務(wù)必須有產(chǎn)品，而營(yíng)業(yè)稅“勞務(wù)”服務(wù)則不一定有產(chǎn)品。因此，既可以納入營(yíng)業(yè)稅“代理服務(wù)”的范圍，也可以列入營(yíng)業(yè)稅“其他服務(wù)業(yè)”的范圍。可是《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》中列舉項(xiàng)目并未含“污水處理”，所以基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在定性上難以把握。

　　第三，對(duì)污水處理這一特殊服務(wù)項(xiàng)目在稅收上能否給予優(yōu)惠？根據(jù)國(guó)家環(huán)保政策，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知》中規(guī)定：“對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。”需要說明的是，文件并未界定污水處理收費(fèi)應(yīng)屬增值稅征收范圍，僅明確隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)可不作為水費(fèi)的價(jià)外費(fèi)用，合并征收增值稅。但對(duì)企業(yè)單位處理污水收費(fèi)能否同等享受未加明確。聯(lián)系到本文所舉事例，紙廠污水處理車間主要是為自身服務(wù)的，就其主觀意愿來說并無贏利目的。現(xiàn)在以自身多余能力為社會(huì)服務(wù)，我們認(rèn)為在稅收政策上應(yīng)予以鼓勵(lì)。這樣，不僅可以減輕政府的環(huán)保壓力，也有利于發(fā)揮現(xiàn)有環(huán)保設(shè)施的潛力，達(dá)到社會(huì)效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益雙贏的效果。

　　為此，建議，對(duì)污水處理收費(fèi)可以針對(duì)不同情況，采取適當(dāng)?shù)亩愂展膭?lì)措施。即由政府部門統(tǒng)一舉辦的污水處理廠，因其具有公益性質(zhì)，可按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，凡由自來水廠（公司）代收污水處理費(fèi)而后由財(cái)政轉(zhuǎn)撥給污水處理廠的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。雖由政府部門舉辦但獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、并向排污單位直接收取處理費(fèi)用的企事業(yè)單位舉辦的污水處理廠，以及企事業(yè)單位利用自有治污設(shè)備提供社會(huì)有償服務(wù)的，由于工業(yè)企業(yè)以征收增值稅為主，可參照營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)適用稅率征收增值稅，即對(duì)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率超過5％的部分，先征后返還。