根據(jù)規(guī)定，用于在建工程的專項借款只有在發(fā)生購建行為時，才能將利息資本化。因此，在共用物資記入“原材料”時不允許將當(dāng)期利息資本化，而是記入財務(wù)費用，當(dāng)在建工程領(lǐng)用原材料時，才可將利息費用資本化；而當(dāng)購進(jìn)的共用物資直接記入“工程物資”時，如購建行為已發(fā)生，全部利息費用應(yīng)予資本化。

　　1.共用物資直接記入“工程物資”，利息費用全部予以資本化記入“在建工程”，財務(wù)費用為零。

　　2.共用物資直接記入“原材料”，由于共用物資均勻投入，每月耗原材料為（100－10）÷12＝7.5（萬元），進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出7.5×17%＝1.275（萬元），合計8.775萬元，那么，全年允許資本化利息支出為8.775×5％×（12/12＋11/12＋…＋1/12）＝2.85（萬元），則當(dāng)年財務(wù)費用等于全部利息費用減去允許資本化的利息費用，即117×5％－2.85＝3（萬元）。

　　可見，第二種方法可加大財務(wù)費用3萬元，減少所得稅支出0.99萬元。

　　二、抵扣時間差異對資金占用費的影響。

　　將購入的共用物資直接記入“工程物資”，其進(jìn)項稅額不得抵扣；將其記入“原材料”，進(jìn)項稅額可于當(dāng)月全部抵扣，然后隨著在建工程領(lǐng)用逐月作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，由此產(chǎn)生應(yīng)納增值稅的時間差異。

　　1.共用物資直接記入“工程物資”，進(jìn)項稅額不得抵扣，增值稅額的資金占用費為17×5％＝0.85（萬元）。

　　2.共用物資先記入“原材料”，進(jìn)項稅額于當(dāng)月全部抵扣，然后隨工程進(jìn)展逐月作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，則增值稅額的資金占用費為90÷12×17%×5％×（12/12＋11/12＋…＋1/12）＝0.414（萬元）。由此看出，由于抵扣稅金的時間差異，造成應(yīng)納稅金資金占用費之差為0.85－0.414＝0.436（萬元）。

　　三、剩余工程物資處理對稅金支出的影響。

　　工程完工后，一般都要對剩余工程物資進(jìn)行處理，或是轉(zhuǎn)入原材料用于生產(chǎn)，或是先轉(zhuǎn)入原材料再出售，并按規(guī)定計提銷售稅金。按照相關(guān)財會制度規(guī)定，工程完工后剩余工程物資轉(zhuǎn)入存貨或出售，按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。按照國稅發(fā)［2003］17號文件規(guī)定，申請抵扣的增值稅發(fā)票必須自開具之日起90日內(nèi)認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。因此，凡購進(jìn)工程物資超過3個月的不能再計提進(jìn)項稅金。本例剩余工程物資10萬元，因購進(jìn)時間距完工時間超過3個月，1.7萬元的增值稅額不得進(jìn)行抵扣，進(jìn)而使兩種記賬情況下的增值稅支出相差1.7萬元。