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由非人為原因?qū)е碌臅嬓畔⑹д?/h1>
會計信息失真是通過會計工作表現(xiàn)出來的，但導(dǎo)致會計信息失真的原因卻是多種多樣的，既有人為的主觀原因，也有客觀原因。由會計環(huán)境、會計制度、會計法規(guī)選擇等客觀原因也可能產(chǎn)生會計信息失真的問題。本文擬從客觀原因入手，探討會計信息失真問題，并提出相應(yīng)建議。
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第10條對會計信息真實性的表述是：“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”。可見，真實性就是如實反映，不得掩飾。當(dāng)會計沒有達(dá)到這個目標(biāo)的時候，就出現(xiàn)了會計信息失真問題。也就是說，真實性的標(biāo)準(zhǔn)是：“如實反映”。不管會計規(guī)范如何，只要會計信息沒有如實反映企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，即使會計處理符合會計制度的要求，這類會計信息也是失真的。顯然，將會計定位在完全反映經(jīng)濟(jì)真實，對會計及會計職責(zé)而言都是要求過高。會計受制于其存在的客觀環(huán)境，且會計的基本前提如貨幣計量、會計分期以及權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用決定了會計在相當(dāng)程度上必須依賴估計和判斷，因為作為會計對象的許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象往往具有不確定性或在數(shù)量上難以明確區(qū)分，如：固定資產(chǎn)計提折舊、費(fèi)用的攤銷、各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的計提等，只能借助估計或理論上認(rèn)為合理的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，所以，許多會計信息處理結(jié)果在很大程度上是近似的，不是絕對真實的，更不是精確的。因而如果要求完全反映經(jīng)濟(jì)真實是無法達(dá)到的，也是不切實際的。應(yīng)該說真實是相對的，絕對真實是沒有的。
導(dǎo)致會計信息失真的客觀原因歸納起來有：
一、會計制度缺乏統(tǒng)一性，會計信息不可比
我國過去不同所有制、不同行業(yè)的企業(yè)執(zhí)行不同的會計制度。1993年7月1日后一般企業(yè)和外商投資企業(yè)分別執(zhí)行分行業(yè)的會計制度和《外商投資企業(yè)會計制度》，2000年12月29日財政部以財會［2000］25號發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，并規(guī)定從2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。也就是說，現(xiàn)在股份有限公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，其他企業(yè)仍執(zhí)行1993年7月1日起開始執(zhí)行的分行業(yè)的會計制度。不同的會計制度，所采用的會計政策不同，如：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，除貨幣資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)（包括存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、在建工程等）都應(yīng)提取減值準(zhǔn)備，而分行業(yè)的會計制度除應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備外，其余都不提取；《企業(yè)會計制度》將企業(yè)開辦費(fèi)、前期科研開發(fā)費(fèi)一次計入當(dāng)期損益，而分行業(yè)的會計制度卻不是這樣。由此造成股份有限公司與一般企業(yè)之間的信息不可比。
正是由于股份有限公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，因此不少上市公司在2001年中報和年報中聲稱受《企業(yè)會計制度》的影響產(chǎn)生虧損?？梢哉f，清華紫光是受《企業(yè)會計制度》沖擊最大的公司之一。按照《企業(yè)會計制度》，前期科研開發(fā)費(fèi)不能資本化，也不能在較長的一段時間內(nèi)逐漸攤銷，只能在發(fā)生當(dāng)期全部攤完；開辦費(fèi)先在“長期待攤費(fèi)用”中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。這一規(guī)定突出了會計核算的謹(jǐn)慎性原則，卻有悖于權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，這對于科研投入較大的高科技企業(yè)、IT企業(yè)影響較大。清華紫光正是由于深受《企業(yè)會計制度》的沖擊，造成賬面難堪，2001年每股收益－0.115元，作為上市公司中“藍(lán)籌”象征的清華紫光的突然“變臉”，使投資者措手不及，股價從38 ～ 39元／股跌至18 ～ 19元／股。事實上，作為高科技企業(yè)的清華紫光在2000年上半年不論是本部還是下屬子公司都處于投資高峰期，再加上大多數(shù)子公司都是2000年剛剛成立，還需要經(jīng)過一個自然的研究、實踐、試產(chǎn)、改進(jìn)、穩(wěn)定和成熟的過程，一次性將開辦費(fèi)和科研費(fèi)計入當(dāng)期損益，虧損是不難理解的。試設(shè)想一下，清華紫光若不是上市公司，仍執(zhí)行原分行業(yè)的《工業(yè)企業(yè)會計制度》，也許每股收益不是負(fù)數(shù)而是正數(shù)。那么同樣的企業(yè)因執(zhí)行不同的會計制度，其結(jié)果大不一樣，其信息是不可比的，何為如實反映？
二、會計準(zhǔn)則、制度和會計政策的可選擇性
由于各企業(yè)具體情況不一，會計準(zhǔn)則只能對企業(yè)的會計工作提出基本原則和規(guī)范要求，不可能盡善盡美，這樣對同一會計事項的處理就有多種備選的會計處理方法。如：①企業(yè)對存貨采用不同的計價方法，這對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會有不同的影響，究竟采用何種方法才能“如實反映”？②財政部財會［2001］57號文件發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》對固定資產(chǎn)的定義為：“使用年限一年以上，單位價值較高的有形資產(chǎn)”。單位價值何為“較高”，沒有規(guī)定量化標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)預(yù)計殘值、預(yù)計使用年限、計提折舊的方法等都由企業(yè)自己決定。這種職業(yè)判斷上的模糊性是雙刃劍，若會計人員職業(yè)判斷不夠準(zhǔn)確或企業(yè)有不良意圖，那么此準(zhǔn)則有可能成為企業(yè)合法操縱利潤的工具；③《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“除貨幣資金以外的所有資產(chǎn)發(fā)生減值時都要提取減值準(zhǔn)備”。應(yīng)該說計提減值準(zhǔn)備賦予企業(yè)更廣闊的空間，目的在于使企業(yè)更穩(wěn)健地確認(rèn)當(dāng)期收益，更真實、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，在理論上更符合謹(jǐn)慎性原則。但是，不可否認(rèn)也不可避免地會帶來新問題：如何界定資產(chǎn)價值，如何計提減值準(zhǔn)備，按什么比例計提，都沒有絕對的標(biāo)準(zhǔn)，需要會計人員根據(jù)具體情況做出判斷，而判斷所依據(jù)的條件和衡量的標(biāo)準(zhǔn)各不相同，這就可能造成企業(yè)管理者、會計人員利用這種會計的隨意性和具體項目內(nèi)容的伸縮性，以及合理合法的帶有偏向性的假設(shè)來歪曲財務(wù)報表上的利潤，使之成為企業(yè)盈余管理的手段，使會計信息有意或無意地?zé)o法反映真實。
三、會計規(guī)范不完善
我國會計規(guī)范改革的歷程遇到了我國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)所特有的困難，如：因產(chǎn)權(quán)問題和改制不徹底造成關(guān)聯(lián)交易泛濫，關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組變成了上市公司欺瞞市場監(jiān)管者和投資者出其不意的制勝“法寶”。1999年度許多上市公司根據(jù)1999年1月1日起施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定將重組的債務(wù)賬面價值與清償資產(chǎn)價值之間的差額作為營業(yè)外收入，使績差公司“烏雞變鳳凰”的債務(wù)重組實際上變成了報表的重組，變成了企業(yè)調(diào)節(jié)、操縱利潤的工具，其會計信息的失真，應(yīng)該說是“準(zhǔn)則”為其開了方便之門。企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，針對這種情況，為了堵塞這個漏洞，財政部不得不于2001年進(jìn)行了修訂。修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則，將重組的債務(wù)賬面價值與清償資產(chǎn)價值之間的差額作為資本公積，使那些想通過重組獲得非持續(xù)性收益而粉飾業(yè)績，以圖上市、配股或避免摘牌的企業(yè)不再有機(jī)可乘。
四、會計準(zhǔn)則的制定和頒布落后于會計實踐和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新
當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的會計準(zhǔn)則作為操作的依據(jù)，使會計處理“無法可依”。加入WTO后，知識經(jīng)濟(jì)對企業(yè)無形資產(chǎn)這一會計要素產(chǎn)生了深刻而廣泛的影響。從會計角度看，知識經(jīng)濟(jì)的最大特點是無形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)的比重顯著增加，對一些高科技企業(yè)來說，它的比重甚至位居企業(yè)資產(chǎn)的首位。因此，無形資產(chǎn)的全面計量、核算、反映成為我國加入WTO后企業(yè)會計必須開拓的一個新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；人力資源會計、社會責(zé)任會計也將在企業(yè)中得到實施。可遺憾的是，直到現(xiàn)在，我國的會計制度在有關(guān)無形資產(chǎn)、人力資源、社會責(zé)任會計方面還很薄弱，有關(guān)的要素還不能在財務(wù)報告中得到反映，這樣的財務(wù)信息很難說是反映了經(jīng)濟(jì)真實。
五、會計事項的不確定性
不確定會計事項是指一定狀況下的最終結(jié)果是利得還是損失，只有在發(fā)生或不發(fā)生一個或若干個不確定的未來事項時才能確認(rèn)。其中包括：與信用有關(guān)的事項，如應(yīng)收、應(yīng)付款項；與時間有關(guān)的事項，如外幣業(yè)務(wù)中匯率變動引起的匯兌損益導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債發(fā)生相關(guān)變化；與社會經(jīng)濟(jì)變化有關(guān)的事項，如利率、物價變動指數(shù)等。這些會計事項，我國會計準(zhǔn)則與會計制度對其信息的披露沒有做出規(guī)定或規(guī)定得不夠具體，在會計實務(wù)中，這些問題的處理更多依賴會計人員的職業(yè)判斷，由此可能導(dǎo)致會計信息的不確定性，使之難以反映經(jīng)濟(jì)的真實。
綜上所述，要遏制會計信息失真，建立會計規(guī)范體系，完善會計制度勢在必行：
1.要建立統(tǒng)一的會計規(guī)范體系。根據(jù)WTO設(shè)立協(xié)定第16條第4款規(guī)定，所有會員國的法規(guī)應(yīng)與WTO的國際規(guī)范一致。目前我國雖然已經(jīng)制定發(fā)布了16條具體會計準(zhǔn)則，但大部分僅限于上市公司應(yīng)用，其他企業(yè)尚未應(yīng)用。2000年12月29日頒布的《企業(yè)會計制度》暫在股份有限公司施行，其他企業(yè)仍執(zhí)行分行業(yè)會計制度，這就使不同行業(yè)的企業(yè)可以按不同的制度來提供會計信息，這與WTO要求遵守共同的游戲規(guī)則，實行國際的公平競爭的基本原則不相適應(yīng)。因此，我們必須按照國際慣例，建立統(tǒng)一的以會計準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會計規(guī)范體系。
2.加快制定具體會計準(zhǔn)則的步伐，并逐步與國際會計準(zhǔn)則接軌。我國目前已修訂或制定了包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》等16條具體會計準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則的制定和實行，促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)和證券市場向健康、良性方面發(fā)展，但與國際會計準(zhǔn)則相比，仍存在一定的差距。如數(shù)量上，國際會計準(zhǔn)則目前已制定了100多個。前不久財政部確定進(jìn)一步加快具體會計準(zhǔn)則的制定步伐，爭取用3年左右的時間建立中國會計準(zhǔn)則體系，使會計核算“有法可依”，并縮小中國會計準(zhǔn)則與國際慣例之間的差異，推進(jìn)中國會計準(zhǔn)則在大多數(shù)重要方面符合國際會計慣例，提高中國企業(yè)尤其是公司制企業(yè)會計信息的國際可比性。
3.會計法規(guī)的制定，應(yīng)具有可操作性。會計工作是一項技術(shù)性很強(qiáng)的工作，有其自身的工作規(guī)律，會計法規(guī)的制定應(yīng)符合會計工作客觀規(guī)律的要求，尤其是關(guān)于會計信息質(zhì)量方面的判定方法和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好的可操作性。如果會計法規(guī)模棱兩可，操作性不強(qiáng)，其貫徹就會大打折扣。因此，對一些基本業(yè)務(wù)應(yīng)做出具體規(guī)定。如目前暫在上市公司中執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》要求對存貨、應(yīng)收賬款、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資等提取減值準(zhǔn)備，就應(yīng)對提取方法和比例做出具體規(guī)定，以減小調(diào)節(jié)利潤的可能性。
4.建立健全會計信息披露制度。會計信息披露是與證券市場相伴而生的，任何一個企業(yè)都必須通過合適的方式向投資者、債權(quán)人、外部利益關(guān)系人乃至政府公開其財務(wù)信息，這既是企業(yè)經(jīng)營者的責(zé)任，也是企業(yè)財務(wù)會計的基本目標(biāo)之一。財務(wù)信息公開披露制度是指政府或政府授權(quán)的證券管理機(jī)構(gòu)、自律機(jī)構(gòu)通過制定法律、法規(guī)、準(zhǔn)則或規(guī)章等形式，對證券發(fā)行者所必須公開披露的財務(wù)信息的內(nèi)容、數(shù)量、質(zhì)量以及質(zhì)量的認(rèn)定，相應(yīng)的文件種類及格式，披露的方式、次數(shù)及時間，以及違反規(guī)定的法律責(zé)任和處罰辦法所做的統(tǒng)一規(guī)定。入世后“市場準(zhǔn)入”原則是對等的，我國將敞開市場的大門，取消很多限制和歧視條件。隨著上市公司的增多，證券市場規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)股權(quán)的分散，必須盡快以立法形式建立健全會計信息披露制度，以確保會計信息更加真實完整。特別是前述不確定會計事項導(dǎo)致的會計信息失真，更應(yīng)及時公開披露，以便為國際資本的流動構(gòu)筑一個國際化平臺。
上一篇：引入獨立董事制度治理會計信息失真
會計信息失真是通過會計工作表現(xiàn)出來的，但導(dǎo)致會計信息失真的原因卻是多種多樣的，既有人為的主觀原因，也有客觀原因。由會計環(huán)境、會計制度、會計法規(guī)選擇等客觀原因也可能產(chǎn)生會計信息失真的問題。本文擬從客觀原因入手，探討會計信息失真問題，并提出相應(yīng)建議。
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第10條對會計信息真實性的表述是：“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”。可見，真實性就是如實反映，不得掩飾。當(dāng)會計沒有達(dá)到這個目標(biāo)的時候，就出現(xiàn)了會計信息失真問題。也就是說，真實性的標(biāo)準(zhǔn)是：“如實反映”。不管會計規(guī)范如何，只要會計信息沒有如實反映企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，即使會計處理符合會計制度的要求，這類會計信息也是失真的。顯然，將會計定位在完全反映經(jīng)濟(jì)真實，對會計及會計職責(zé)而言都是要求過高。會計受制于其存在的客觀環(huán)境，且會計的基本前提如貨幣計量、會計分期以及權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用決定了會計在相當(dāng)程度上必須依賴估計和判斷，因為作為會計對象的許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象往往具有不確定性或在數(shù)量上難以明確區(qū)分，如：固定資產(chǎn)計提折舊、費(fèi)用的攤銷、各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的計提等，只能借助估計或理論上認(rèn)為合理的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，所以，許多會計信息處理結(jié)果在很大程度上是近似的，不是絕對真實的，更不是精確的。因而如果要求完全反映經(jīng)濟(jì)真實是無法達(dá)到的，也是不切實際的。應(yīng)該說真實是相對的，絕對真實是沒有的。
導(dǎo)致會計信息失真的客觀原因歸納起來有：
一、會計制度缺乏統(tǒng)一性，會計信息不可比
我國過去不同所有制、不同行業(yè)的企業(yè)執(zhí)行不同的會計制度。1993年7月1日后一般企業(yè)和外商投資企業(yè)分別執(zhí)行分行業(yè)的會計制度和《外商投資企業(yè)會計制度》，2000年12月29日財政部以財會［2000］25號發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，并規(guī)定從2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。也就是說，現(xiàn)在股份有限公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，其他企業(yè)仍執(zhí)行1993年7月1日起開始執(zhí)行的分行業(yè)的會計制度。不同的會計制度，所采用的會計政策不同，如：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，除貨幣資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)（包括存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、在建工程等）都應(yīng)提取減值準(zhǔn)備，而分行業(yè)的會計制度除應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備外，其余都不提取；《企業(yè)會計制度》將企業(yè)開辦費(fèi)、前期科研開發(fā)費(fèi)一次計入當(dāng)期損益，而分行業(yè)的會計制度卻不是這樣。由此造成股份有限公司與一般企業(yè)之間的信息不可比。
正是由于股份有限公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，因此不少上市公司在2001年中報和年報中聲稱受《企業(yè)會計制度》的影響產(chǎn)生虧損?？梢哉f，清華紫光是受《企業(yè)會計制度》沖擊最大的公司之一。按照《企業(yè)會計制度》，前期科研開發(fā)費(fèi)不能資本化，也不能在較長的一段時間內(nèi)逐漸攤銷，只能在發(fā)生當(dāng)期全部攤完；開辦費(fèi)先在“長期待攤費(fèi)用”中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。這一規(guī)定突出了會計核算的謹(jǐn)慎性原則，卻有悖于權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，這對于科研投入較大的高科技企業(yè)、IT企業(yè)影響較大。清華紫光正是由于深受《企業(yè)會計制度》的沖擊，造成賬面難堪，2001年每股收益－0.115元，作為上市公司中“藍(lán)籌”象征的清華紫光的突然“變臉”，使投資者措手不及，股價從38 ～ 39元／股跌至18 ～ 19元／股。事實上，作為高科技企業(yè)的清華紫光在2000年上半年不論是本部還是下屬子公司都處于投資高峰期，再加上大多數(shù)子公司都是2000年剛剛成立，還需要經(jīng)過一個自然的研究、實踐、試產(chǎn)、改進(jìn)、穩(wěn)定和成熟的過程，一次性將開辦費(fèi)和科研費(fèi)計入當(dāng)期損益，虧損是不難理解的。試設(shè)想一下，清華紫光若不是上市公司，仍執(zhí)行原分行業(yè)的《工業(yè)企業(yè)會計制度》，也許每股收益不是負(fù)數(shù)而是正數(shù)。那么同樣的企業(yè)因執(zhí)行不同的會計制度，其結(jié)果大不一樣，其信息是不可比的，何為如實反映？
二、會計準(zhǔn)則、制度和會計政策的可選擇性
由于各企業(yè)具體情況不一，會計準(zhǔn)則只能對企業(yè)的會計工作提出基本原則和規(guī)范要求，不可能盡善盡美，這樣對同一會計事項的處理就有多種備選的會計處理方法。如：①企業(yè)對存貨采用不同的計價方法，這對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會有不同的影響，究竟采用何種方法才能“如實反映”？②財政部財會［2001］57號文件發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》對固定資產(chǎn)的定義為：“使用年限一年以上，單位價值較高的有形資產(chǎn)”。單位價值何為“較高”，沒有規(guī)定量化標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)預(yù)計殘值、預(yù)計使用年限、計提折舊的方法等都由企業(yè)自己決定。這種職業(yè)判斷上的模糊性是雙刃劍，若會計人員職業(yè)判斷不夠準(zhǔn)確或企業(yè)有不良意圖，那么此準(zhǔn)則有可能成為企業(yè)合法操縱利潤的工具；③《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“除貨幣資金以外的所有資產(chǎn)發(fā)生減值時都要提取減值準(zhǔn)備”。應(yīng)該說計提減值準(zhǔn)備賦予企業(yè)更廣闊的空間，目的在于使企業(yè)更穩(wěn)健地確認(rèn)當(dāng)期收益，更真實、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，在理論上更符合謹(jǐn)慎性原則。但是，不可否認(rèn)也不可避免地會帶來新問題：如何界定資產(chǎn)價值，如何計提減值準(zhǔn)備，按什么比例計提，都沒有絕對的標(biāo)準(zhǔn)，需要會計人員根據(jù)具體情況做出判斷，而判斷所依據(jù)的條件和衡量的標(biāo)準(zhǔn)各不相同，這就可能造成企業(yè)管理者、會計人員利用這種會計的隨意性和具體項目內(nèi)容的伸縮性，以及合理合法的帶有偏向性的假設(shè)來歪曲財務(wù)報表上的利潤，使之成為企業(yè)盈余管理的手段，使會計信息有意或無意地?zé)o法反映真實。
三、會計規(guī)范不完善
我國會計規(guī)范改革的歷程遇到了我國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)所特有的困難，如：因產(chǎn)權(quán)問題和改制不徹底造成關(guān)聯(lián)交易泛濫，關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組變成了上市公司欺瞞市場監(jiān)管者和投資者出其不意的制勝“法寶”。1999年度許多上市公司根據(jù)1999年1月1日起施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定將重組的債務(wù)賬面價值與清償資產(chǎn)價值之間的差額作為營業(yè)外收入，使績差公司“烏雞變鳳凰”的債務(wù)重組實際上變成了報表的重組，變成了企業(yè)調(diào)節(jié)、操縱利潤的工具，其會計信息的失真，應(yīng)該說是“準(zhǔn)則”為其開了方便之門。企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，針對這種情況，為了堵塞這個漏洞，財政部不得不于2001年進(jìn)行了修訂。修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則，將重組的債務(wù)賬面價值與清償資產(chǎn)價值之間的差額作為資本公積，使那些想通過重組獲得非持續(xù)性收益而粉飾業(yè)績，以圖上市、配股或避免摘牌的企業(yè)不再有機(jī)可乘。
四、會計準(zhǔn)則的制定和頒布落后于會計實踐和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新
當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的會計準(zhǔn)則作為操作的依據(jù)，使會計處理“無法可依”。加入WTO后，知識經(jīng)濟(jì)對企業(yè)無形資產(chǎn)這一會計要素產(chǎn)生了深刻而廣泛的影響。從會計角度看，知識經(jīng)濟(jì)的最大特點是無形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)的比重顯著增加，對一些高科技企業(yè)來說，它的比重甚至位居企業(yè)資產(chǎn)的首位。因此，無形資產(chǎn)的全面計量、核算、反映成為我國加入WTO后企業(yè)會計必須開拓的一個新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；人力資源會計、社會責(zé)任會計也將在企業(yè)中得到實施。可遺憾的是，直到現(xiàn)在，我國的會計制度在有關(guān)無形資產(chǎn)、人力資源、社會責(zé)任會計方面還很薄弱，有關(guān)的要素還不能在財務(wù)報告中得到反映，這樣的財務(wù)信息很難說是反映了經(jīng)濟(jì)真實。
五、會計事項的不確定性
不確定會計事項是指一定狀況下的最終結(jié)果是利得還是損失，只有在發(fā)生或不發(fā)生一個或若干個不確定的未來事項時才能確認(rèn)。其中包括：與信用有關(guān)的事項，如應(yīng)收、應(yīng)付款項；與時間有關(guān)的事項，如外幣業(yè)務(wù)中匯率變動引起的匯兌損益導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債發(fā)生相關(guān)變化；與社會經(jīng)濟(jì)變化有關(guān)的事項，如利率、物價變動指數(shù)等。這些會計事項，我國會計準(zhǔn)則與會計制度對其信息的披露沒有做出規(guī)定或規(guī)定得不夠具體，在會計實務(wù)中，這些問題的處理更多依賴會計人員的職業(yè)判斷，由此可能導(dǎo)致會計信息的不確定性，使之難以反映經(jīng)濟(jì)的真實。
綜上所述，要遏制會計信息失真，建立會計規(guī)范體系，完善會計制度勢在必行：
1.要建立統(tǒng)一的會計規(guī)范體系。根據(jù)WTO設(shè)立協(xié)定第16條第4款規(guī)定，所有會員國的法規(guī)應(yīng)與WTO的國際規(guī)范一致。目前我國雖然已經(jīng)制定發(fā)布了16條具體會計準(zhǔn)則，但大部分僅限于上市公司應(yīng)用，其他企業(yè)尚未應(yīng)用。2000年12月29日頒布的《企業(yè)會計制度》暫在股份有限公司施行，其他企業(yè)仍執(zhí)行分行業(yè)會計制度，這就使不同行業(yè)的企業(yè)可以按不同的制度來提供會計信息，這與WTO要求遵守共同的游戲規(guī)則，實行國際的公平競爭的基本原則不相適應(yīng)。因此，我們必須按照國際慣例，建立統(tǒng)一的以會計準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會計規(guī)范體系。
2.加快制定具體會計準(zhǔn)則的步伐，并逐步與國際會計準(zhǔn)則接軌。我國目前已修訂或制定了包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》等16條具體會計準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則的制定和實行，促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)和證券市場向健康、良性方面發(fā)展，但與國際會計準(zhǔn)則相比，仍存在一定的差距。如數(shù)量上，國際會計準(zhǔn)則目前已制定了100多個。前不久財政部確定進(jìn)一步加快具體會計準(zhǔn)則的制定步伐，爭取用3年左右的時間建立中國會計準(zhǔn)則體系，使會計核算“有法可依”，并縮小中國會計準(zhǔn)則與國際慣例之間的差異，推進(jìn)中國會計準(zhǔn)則在大多數(shù)重要方面符合國際會計慣例，提高中國企業(yè)尤其是公司制企業(yè)會計信息的國際可比性。
3.會計法規(guī)的制定，應(yīng)具有可操作性。會計工作是一項技術(shù)性很強(qiáng)的工作，有其自身的工作規(guī)律，會計法規(guī)的制定應(yīng)符合會計工作客觀規(guī)律的要求，尤其是關(guān)于會計信息質(zhì)量方面的判定方法和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好的可操作性。如果會計法規(guī)模棱兩可，操作性不強(qiáng)，其貫徹就會大打折扣。因此，對一些基本業(yè)務(wù)應(yīng)做出具體規(guī)定。如目前暫在上市公司中執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》要求對存貨、應(yīng)收賬款、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資等提取減值準(zhǔn)備，就應(yīng)對提取方法和比例做出具體規(guī)定，以減小調(diào)節(jié)利潤的可能性。
4.建立健全會計信息披露制度。會計信息披露是與證券市場相伴而生的，任何一個企業(yè)都必須通過合適的方式向投資者、債權(quán)人、外部利益關(guān)系人乃至政府公開其財務(wù)信息，這既是企業(yè)經(jīng)營者的責(zé)任，也是企業(yè)財務(wù)會計的基本目標(biāo)之一。財務(wù)信息公開披露制度是指政府或政府授權(quán)的證券管理機(jī)構(gòu)、自律機(jī)構(gòu)通過制定法律、法規(guī)、準(zhǔn)則或規(guī)章等形式，對證券發(fā)行者所必須公開披露的財務(wù)信息的內(nèi)容、數(shù)量、質(zhì)量以及質(zhì)量的認(rèn)定，相應(yīng)的文件種類及格式，披露的方式、次數(shù)及時間，以及違反規(guī)定的法律責(zé)任和處罰辦法所做的統(tǒng)一規(guī)定。入世后“市場準(zhǔn)入”原則是對等的，我國將敞開市場的大門，取消很多限制和歧視條件。隨著上市公司的增多，證券市場規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)股權(quán)的分散，必須盡快以立法形式建立健全會計信息披露制度，以確保會計信息更加真實完整。特別是前述不確定會計事項導(dǎo)致的會計信息失真，更應(yīng)及時公開披露，以便為國際資本的流動構(gòu)筑一個國際化平臺。
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