隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們?cè)絹?lái)越清楚地認(rèn)識(shí)到監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)管理中的重要地位。可以說(shuō)，監(jiān)督是管理的有機(jī)組成部分，沒(méi)有完善的監(jiān)督就沒(méi)有科學(xué)的管理。新《會(huì)計(jì)法》將會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一項(xiàng)重要的內(nèi)容加以規(guī)范，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督在整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作中的重要性。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以從兩個(gè)層面上來(lái)理解，一個(gè)層次是指會(huì)計(jì)工作作為監(jiān)督的主體，監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能；另一個(gè)層次是指會(huì)計(jì)工作作為監(jiān)督的客體，受社會(huì)審計(jì)部門(mén)、政府部門(mén)的監(jiān)督。本講我們探討的是第二個(gè)層次的會(huì)計(jì)監(jiān)督中的一部分。由于會(huì)計(jì)工作是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的基礎(chǔ)工作，關(guān)系到宏觀管理和微觀管理的各個(gè)層面，關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行，因此，任何成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家都不是對(duì)會(huì)計(jì)行為放任不管，都要通過(guò)法律等方式來(lái)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。
　　
　　人們普遍注意到，新《會(huì)計(jì)法》對(duì)原《會(huì)計(jì)法》的重大發(fā)展之一就是在制度上構(gòu)造了一個(gè)符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，即單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督、政府部門(mén)監(jiān)督。從新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系各個(gè)層面的職責(zé)規(guī)定、運(yùn)作要求等方面進(jìn)行分析，可以說(shuō)，單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督具有自律性，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)；社會(huì)審計(jì)監(jiān)督具有鑒證性，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要補(bǔ)充；政府部門(mén)監(jiān)督具有權(quán)威性，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)。政府部門(mén)既要對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督提供指導(dǎo)、支持和服務(wù)，同時(shí)又要對(duì)其運(yùn)作情況進(jìn)行監(jiān)督，它在新型會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中處于統(tǒng)領(lǐng)全局、不可或缺的地位。人們普遍認(rèn)為，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，政府的職能主要是宏觀調(diào)控、社會(huì)管理、公共服務(wù)，政府部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督正是這種宏觀調(diào)控和社會(huì)管理職能的具體體現(xiàn)，也是新的歷史條件下政府轉(zhuǎn)變職能的重要內(nèi)容。因此，政府部門(mén)監(jiān)督職責(zé)落實(shí)得如何，工作干得好壞，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)造能否得以實(shí)現(xiàn)并發(fā)揮預(yù)期的作用，關(guān)系到新《會(huì)計(jì)法》的立法宗旨能否得到實(shí)現(xiàn)，關(guān)系到會(huì)計(jì)秩序是否能夠盡快好轉(zhuǎn)。政府有關(guān)部門(mén)特別是承擔(dān)會(huì)計(jì)工作管理責(zé)任的財(cái)政部門(mén)，為做好有關(guān)監(jiān)督工作，需要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)新《會(huì)計(jì)法》有關(guān)規(guī)定精神，提高認(rèn)識(shí)，明確任務(wù)，把握重點(diǎn)，健全制度。在思想認(rèn)識(shí)上，要深刻領(lǐng)會(huì)監(jiān)督體制的六大變化；在日常工作上，要認(rèn)真抓好監(jiān)督內(nèi)容的五個(gè)環(huán)節(jié)；在制度建設(shè)上，要努力構(gòu)建監(jiān)督運(yùn)行的三個(gè)機(jī)制。

　　一、政府部門(mén)監(jiān)督體制上的六個(gè)顯著變化
　　
　　原《會(huì)計(jì)法》對(duì)政府監(jiān)督問(wèn)題沒(méi)有做專(zhuān)門(mén)規(guī)定，"會(huì)計(jì)監(jiān)督"一章幾乎沒(méi)有涉及政府監(jiān)督的內(nèi)容，修訂后的新《會(huì)計(jì)法》對(duì)"會(huì)計(jì)監(jiān)督"一章做了重大修訂：一是明確了有關(guān)政府部門(mén)的職責(zé)分工，二是規(guī)定了財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容，三是強(qiáng)化了政府監(jiān)督的法律地位，四是完善了政府監(jiān)督的執(zhí)法保障，五是提出了對(duì)政府監(jiān)督的執(zhí)法要求，六是嚴(yán)格了政府部門(mén)的法律責(zé)任。這六個(gè)重要內(nèi)容，要求有關(guān)政府部門(mén)在履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)過(guò)程中，部門(mén)之間有"協(xié)調(diào)性"、檢查內(nèi)容有"針對(duì)性"、實(shí)施檢查有"強(qiáng)制性"、檢查手段有"特殊性"、檢查行為有"約束性"、檢查職責(zé)有"公正性"。
　　
　　（一） 明確了有關(guān)政府部門(mén)的職責(zé)分工
　　
　　按照新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作，因此對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位等各類(lèi)單位的會(huì)計(jì)工作實(shí)施政府監(jiān)督，主要依靠各級(jí)財(cái)政部門(mén)進(jìn)行。但由于會(huì)計(jì)資料作為一項(xiàng)社會(huì)性資源，存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，其他有關(guān)政府部門(mén)在對(duì)特定對(duì)象、特定目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)，也會(huì)涉及到對(duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督檢查，并且也經(jīng)有關(guān)法律和行政法規(guī)授權(quán)。如審計(jì)部門(mén)按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定，有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)；稅務(wù)部門(mén)按照《中華人民共和國(guó)稅收征管法》的規(guī)定，有權(quán)檢查納稅人的會(huì)計(jì)資料；中國(guó)人民銀行按照《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》的規(guī)定，有權(quán)檢查商業(yè)銀行，商業(yè)銀行應(yīng)按要求提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料；國(guó)務(wù)院證券管理機(jī)構(gòu)按照《中華人民共和國(guó)證券法》的規(guī)定，對(duì)證券發(fā)行人、證券交易所、證券公司進(jìn)行檢查，有權(quán)查閱這些單位的會(huì)計(jì)資料等等。因此新《會(huì)計(jì)法》第三十三條第一款規(guī)定"財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)督等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查"。這一條款明確了在對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)施政府監(jiān)督的過(guò)程中以財(cái)政部門(mén)為主、其他政府管理部門(mén)密切協(xié)作的關(guān)系，體現(xiàn)了政府監(jiān)督在監(jiān)督主體上的"協(xié)調(diào)性"，回答了"誰(shuí)來(lái)監(jiān)督"的問(wèn)題。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，其他部門(mén)檢查的主要目標(biāo)，不是會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整性本身，如審計(jì)部門(mén)監(jiān)督的主要目標(biāo)是國(guó)有單位財(cái)務(wù)收支和國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)家資金的使用情況，稅務(wù)部門(mén)監(jiān)督的目標(biāo)主要是納稅人稅款解繳情況，但由于會(huì)計(jì)資料是各單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面記錄，這些部門(mén)的檢查必須要借助會(huì)計(jì)資料進(jìn)行，應(yīng)該說(shuō)檢查會(huì)計(jì)資料只是這些部門(mén)完成各自檢查目標(biāo)的手段。而財(cái)政部門(mén)作為會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)，它所實(shí)施的檢查直接表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的監(jiān)督，另外，財(cái)政部門(mén)也有權(quán)對(duì)有關(guān)部門(mén)開(kāi)展以檢查會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主要目標(biāo)的監(jiān)督檢查，也就是財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍是全方位的，財(cái)政部門(mén)在政府部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督中處于牽頭的、主導(dǎo)的地位。
　　
　�。ǘ�） 規(guī)定了財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容
　　
　　政府監(jiān)督以財(cái)政部門(mén)為主，財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督主要包含哪些內(nèi)容呢？新《會(huì)計(jì)法》第三十一條第三款做了明確規(guī)定："財(cái)政部門(mén)有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督"。第三十二條規(guī)定："財(cái)政部門(mén)對(duì)各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：（一）是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿；（二）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整；（三）會(huì)計(jì)核算是否符合本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；（四）從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格"。上述規(guī)定，明確了財(cái)政監(jiān)督的主要內(nèi)容，體現(xiàn)了政府監(jiān)督在監(jiān)督內(nèi)容上的"針對(duì)性"，回答了"監(jiān)督什么"的問(wèn)題。
　　
　�。ㄈ�） 強(qiáng)化了政府監(jiān)督的法律地位
　　
　　由于原新《會(huì)計(jì)法》沒(méi)有涉及政府監(jiān)督的內(nèi)容，《預(yù)算法》也只是圍繞財(cái)政收支問(wèn)題作出規(guī)范，因此財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督顯得法律依據(jù)不足。修訂后的新《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督充分予以肯定，對(duì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容如依法建帳情況、會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整性情況、會(huì)計(jì)核算合規(guī)性情況逐條以法律的形式固定下來(lái)，并強(qiáng)調(diào)任何單位都不得拒絕監(jiān)督檢查，如第三十五條規(guī)定："各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門(mén)依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)"。第四十二條專(zhuān)門(mén)設(shè)立了罰則，對(duì)"拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況"的行為追究行政或法律責(zé)任等等。這就從法律上強(qiáng)化了政府監(jiān)督的地位，使政府監(jiān)督從主體、內(nèi)容、程序到范圍、手段等都納入法制化的軌道。體現(xiàn)了政府監(jiān)督的"強(qiáng)制性"，回答了"怎么監(jiān)督"的問(wèn)題。