一、政治環(huán)境與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系

　　政治在很多方面影響著會(huì)計(jì)制度，國(guó)內(nèi)國(guó)際的政治環(huán)境變化可能會(huì)造成一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)制度模式的改變。

　　1、政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)與會(huì)計(jì)制度的模式

　　政府在經(jīng)濟(jì)管理中的作用大小決定了其在會(huì)計(jì)制度制定中所擔(dān)任的角色，同時(shí)決定了會(huì)計(jì)制度的實(shí)施力度。政府對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的約束在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下比在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下要多，其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也趨向統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)化，而且會(huì)計(jì)制度是由政府部門(mén)制定發(fā)布的。同時(shí)，強(qiáng)調(diào)公共福利和計(jì)劃指導(dǎo)的政府，也要比主張自由放任、完全競(jìng)爭(zhēng)的政府更多地參與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、主張統(tǒng)一會(huì)計(jì)，例如法國(guó)政府推行的會(huì)計(jì)總方案就與英美等國(guó)家由私人機(jī)構(gòu)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同。

　　從國(guó)際范圍來(lái)看，近年來(lái)各個(gè)國(guó)家不約而同地加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)制度的干預(yù)程度。例如澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不再由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定，改由財(cái)政部長(zhǎng)負(fù)責(zé)；美國(guó)在財(cái)務(wù)丑聞過(guò)后，新頒布了法令，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的監(jiān)管；我國(guó)也在去年將中注協(xié)的批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所等行政職能收歸財(cái)政部。

　　2、政府行政行為的法制化、透明化、高效率與會(huì)計(jì)制度的完善

　　盡管各個(gè)國(guó)家制定會(huì)計(jì)制度的機(jī)構(gòu)不同，但是法制化、透明化和高效率的政府行為對(duì)會(huì)計(jì)制度的完善起著重要作用。例如美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由民間機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定的，但同時(shí)要受到政府部門(mén)證券交易委員會(huì)（SEC）的監(jiān)管。近年來(lái)發(fā)生的會(huì)計(jì)丑聞引發(fā)了美國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的重新審視，政府迅速出臺(tái)了《薩班斯一奧克斯萊法案》對(duì)《1933證券法》、《1934證券交易法》作了不少修訂，并在會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面提出了許多新的嚴(yán)格要求。新法案要求SEC就美國(guó)是否采取原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)代替規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)查研究，SEC向社會(huì)征求意見(jiàn)，并召開(kāi)圓桌會(huì)議討論。

　　3、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)制度服務(wù)對(duì)象

　　會(huì)計(jì)制度是規(guī)范會(huì)計(jì)信息加工與披露的規(guī)則、方法和程序，最終產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息將影響經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)制度的服務(wù)對(duì)象不同，必將導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容有差異。例如英美國(guó)家企業(yè)的資金主要來(lái)源于資本市場(chǎng)，會(huì)計(jì)信息的主要服務(wù)對(duì)象是投資人，因此強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)表，財(cái)務(wù)信息強(qiáng)調(diào)公開(kāi)性；而德國(guó)、日本企業(yè)的資金主要來(lái)源于銀行，會(huì)計(jì)信息的主要服務(wù)對(duì)象是債權(quán)人，因此強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表，以謹(jǐn)慎保守著稱；我國(guó)的國(guó)有企業(yè)占主導(dǎo)地位，會(huì)計(jì)信息的主要服務(wù)對(duì)象是資產(chǎn)所有者的代表——政府，企業(yè)會(huì)計(jì)制度更多地強(qiáng)調(diào)資本保值增值和稅收服務(wù)，歷史上企業(yè)會(huì)計(jì)一度是為國(guó)家計(jì)劃服務(wù)的，即使是目前也有一些企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)實(shí)質(zhì)上就是為了報(bào)稅，而非利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。

　　4、政治環(huán)境的改變與會(huì)計(jì)制度的變遷

　　近年來(lái)各種政治力量的出現(xiàn)和日益強(qiáng)大，導(dǎo)致新的利益相關(guān)理論誕生，認(rèn)為企業(yè)管理的重點(diǎn)不再是以資本為核心，而要關(guān)注所有的利益相關(guān)者，會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容也相應(yīng)發(fā)生改變，例如歐洲一些國(guó)家要求或鼓勵(lì)企業(yè)編制增值表和社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表，日本要求編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表。政治環(huán)境的改變可能影響一國(guó)會(huì)計(jì)模式的發(fā)展方向。例如俄羅斯在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)過(guò)程中，全盤(pán)推翻過(guò)去的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，并決定完全接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。通常來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家的政府在推動(dòng)市場(chǎng)化方面起著至關(guān)重要的作用，因此會(huì)計(jì)制度的建立與執(zhí)行也受到政府行為的重要影響。

　　二、加入WTO后我國(guó)政治環(huán)境的改變及對(duì)會(huì)計(jì)制度改革將產(chǎn)生的影響

　　我國(guó)加入WTO以后，政治體制改革成為刻不容緩的問(wèn)題。和大多數(shù)國(guó)家一樣，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的管理將實(shí)行有限的宏觀管理，將由管理允許性規(guī)定轉(zhuǎn)向管理禁止性規(guī)定，由單一的行政手段走向經(jīng)濟(jì)、法律、行政手段的綜合運(yùn)用。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然促成更多民營(yíng)企業(yè)家的成長(zhǎng)，這些新興階層參政將成為未來(lái)政治環(huán)境的一個(gè)新的特征。

　　（一）政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理方式將發(fā)生變化

　　我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行政府主導(dǎo)型的經(jīng)濟(jì)體制，為履行WTO承諾，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府體制的改革將被推到前臺(tái)。我國(guó)政府的定位將從一個(gè)“無(wú)限政府”轉(zhuǎn)變?yōu)椤坝邢拚�府”，只需�?fù)責(zé)組織和執(zhí)行公共物品的供給，而不必也不該去管私人物品的供給，只有在市場(chǎng)調(diào)節(jié)失靈的方面才由政府作補(bǔ)充性的調(diào)控。政府要按照市場(chǎng)化方式來(lái)配置資源，許多原來(lái)由政府承擔(dān)的職能將要由市場(chǎng)、企業(yè)和社會(huì)中介組織來(lái)承擔(dān)。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的方式，不再是直接的行政干預(yù)，而是根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)升級(jí)戰(zhàn)略，采用稅率、利率、匯率、最低工資標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)安全標(biāo)準(zhǔn)等參數(shù)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的預(yù)期目標(biāo)。十六大報(bào)告探討了國(guó)有資產(chǎn)管理體制問(wèn)題，事實(shí)上是開(kāi)始重新界定政府和企業(yè)的關(guān)系，是向“有限政府”邁出的重要一步。

　�。ǘ�）政府行政行為的法制化和透明化

　　1、政府行政行為的法制化

　　世貿(mào)組織的最大特點(diǎn)就是為各成員制定國(guó)際貿(mào)易政策提供了一套法律框架，即WTO規(guī)則，用來(lái)規(guī)范和約束成員的政府行為，以消除或限制各成員政府對(duì)跨國(guó)（境）貿(mào)易的干預(yù)。從這個(gè)角度出發(fā)，國(guó)外還有學(xué)者把WTO規(guī)則稱之為“國(guó)際行政法典”。受到約束的政府行為包括與WTO框架下的貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商貿(mào)投資等有關(guān)的所有行政立法、行政執(zhí)法、行政裁決和行政復(fù)議，這實(shí)際上包含了中央政府和地方政府及其所屬的大多數(shù)部門(mén)的大部分行政行為，同時(shí)還包括立法機(jī)關(guān)規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行政活動(dòng)的立法行為，以及司法機(jī)關(guān)審判經(jīng)濟(jì)糾紛和監(jiān)督行政活動(dòng)的司法行為。例如服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定第6條規(guī)定：每個(gè)成員應(yīng)維持或盡快建立切實(shí)可行的司法、仲裁或行政法庭或程序，在受影響的服務(wù)提供者請(qǐng)求下，對(duì)影響服務(wù)貿(mào)易的行政性決定迅速做出審查，并在請(qǐng)求被證明合理時(shí)給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救。這樣，對(duì)涉及服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域的政府具有普遍約束力的決定和命令（即抽象行政行為）也可進(jìn)行司法審查。這種行政行為的司法審查制度要求各成員國(guó)政府必須依法行政。

　　按照這種要求，我國(guó)政府必須對(duì)行政行為進(jìn)行改革，政府的權(quán)力要嚴(yán)格地受到法律的限制，政府的行為不得違背法治所認(rèn)可的價(jià)值前提。政府和企業(yè)是構(gòu)建在法律基礎(chǔ)上的兩大平等主體，政府不是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的行為既要符合經(jīng)濟(jì)實(shí)體法的要求，又要符合行政程序法的要求。我國(guó)已頒布了《行政訴訟法》、《行政復(fù)議法》、《國(guó)家賠償法》、《行政處罰法》，本屆人大已經(jīng)關(guān)注制定《行政程序法》，該法的出臺(tái)將進(jìn)一步規(guī)范政府行政行為，保護(hù)公民的合法權(quán)益。

　　2、政府行政行為的透明化

　　WTO要求各成員國(guó)政府有關(guān)的行政過(guò)程公開(kāi)、透明，便于監(jiān)督，具體包括詳細(xì)的通報(bào)制度和監(jiān)督機(jī)制。通報(bào)制度要求成員政府向WTO有關(guān)機(jī)構(gòu)報(bào)告其所采取的貿(mào)易措施，公布有關(guān)影響貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)及外匯管制的法律、法規(guī)及其他措施，并且在緊急情況下，應(yīng)使法律、法規(guī)及其他措施最遲在實(shí)施或執(zhí)行時(shí)可以獲得等。WTO還要求各成員政府必須通過(guò)經(jīng)常性的“通知”程序告知WTO及其成員新修改了的貿(mào)易措施、政策和法規(guī)。WTO采取的監(jiān)督機(jī)制主要是貿(mào)易政策審議機(jī)制。WTO本身及其推動(dòng)我國(guó)貿(mào)易政策透明的實(shí)踐，不但會(huì)增強(qiáng)我國(guó)貿(mào)易政策的透明度，有助于我國(guó)貿(mào)易的發(fā)展，也必將推動(dòng)我國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)政策和所有公共事務(wù)透明度的提高。透明度的增強(qiáng)有利于改進(jìn)市場(chǎng)信息的傳播和準(zhǔn)確性，降低交易成本，建立一個(gè)公平的市場(chǎng)環(huán)境經(jīng)濟(jì)，減少腐敗，提高經(jīng)濟(jì)的效率。這也是未來(lái)我國(guó)政府改革的重要方向之一。

　�。ㄈ�）產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變遷和新興力量的參政

　　關(guān)于國(guó)有企業(yè)是否具有市場(chǎng)主體地位是加入WTO談判的一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題。但是毋庸置疑，民營(yíng)企業(yè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著天然的聯(lián)系，加入WTO以后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展很大程度體現(xiàn)在民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展上。以民營(yíng)經(jīng)濟(jì)為主體的非公有制經(jīng)濟(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)總量的貢獻(xiàn)已經(jīng)超過(guò)了50％，2001年底我國(guó)民間金融資產(chǎn)已經(jīng)超過(guò)了國(guó)有資產(chǎn)總量，社會(huì)資本總額的比重正在發(fā)生著重大變化，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變遷。隨著民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的民營(yíng)企業(yè)家參與政治，當(dāng)選為第十屆政協(xié)委員和全國(guó)人大代表的非公有制經(jīng)濟(jì)代表的人數(shù)比上屆大大增加。這種現(xiàn)象是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是在一定規(guī)則下進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，規(guī)則的制定要符合參與競(jìng)爭(zhēng)各方的利益，因此就必須聽(tīng)取各方的聲音。

　　三、政治環(huán)境轉(zhuǎn)變對(duì)會(huì)計(jì)制度改革的影響

　　（一）政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)方式的改變對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響

　　1、經(jīng)濟(jì)管理職能的轉(zhuǎn)變要求以宏觀調(diào)控為目標(biāo)來(lái)制定會(huì)計(jì)制度

　　由于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的特定歷史背景，一直以來(lái)都是以國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主體，國(guó)有資產(chǎn)的所有者代表是政府。會(huì)計(jì)制度作為一項(xiàng)法規(guī)始終是由政府制定并推動(dòng)實(shí)施的。這樣的會(huì)計(jì)制度不僅反映了國(guó)家作為宏觀管理者對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，例如對(duì)企業(yè)的稅收要求，而且也反映了微觀管理要求，例如招待費(fèi)的開(kāi)支比例、廣告費(fèi)的比例、壞賬計(jì)提比例等。根據(jù)上述分析，加入WTO以后，政府需要按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律來(lái)管理經(jīng)濟(jì)，履行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)管理和公共服務(wù)的職能。過(guò)去會(huì)計(jì)制度具有更多的微觀指導(dǎo)作用，是因?yàn)檎�府在代替企業(yè)進(jìn)行企業(yè)的制度設(shè)計(jì)，實(shí)施微觀管理；將來(lái)政府的管理重心應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)向信息的規(guī)范和監(jiān)管，會(huì)計(jì)制度以宏觀控制為目標(biāo)，著眼于恰當(dāng)?shù)胤从辰?jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)制度安排將更多地考慮如何保護(hù)投資者和債權(quán)人利益，保證市場(chǎng)的有效運(yùn)行。因此，會(huì)計(jì)制度應(yīng)該更側(cè)重于規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，控制企業(yè)會(huì)計(jì)決策的過(guò)程，減少對(duì)會(huì)計(jì)記錄與報(bào)告的管理，將這種管理交由資本市場(chǎng)或企業(yè)信息使用者去規(guī)范。

　　2、恰當(dāng)?shù)膰?guó)有資產(chǎn)管理體制有助于實(shí)現(xiàn)政府在會(huì)計(jì)制度中的定位

　　作為國(guó)有資產(chǎn)所有者的代表，政府需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等信息，從而做出各種經(jīng)濟(jì)決策。政府的雙重角色要求建立一種恰當(dāng)?shù)膰?guó)有資產(chǎn)管理體制，將其監(jiān)管職能與作為所有者的職能分離，才能保證實(shí)現(xiàn)WTO和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的國(guó)民待遇和公平競(jìng)爭(zhēng)。在黨的十六大和第十屆人代會(huì)上，都將國(guó)有資產(chǎn)管理體制的建立作為一項(xiàng)重要議題。從會(huì)計(jì)制度的角度來(lái)看，國(guó)有資產(chǎn)管理體制的建立應(yīng)當(dāng)有助于實(shí)現(xiàn)政府宏觀管理和微觀管理角色的分離，從宏觀角度來(lái)制定和監(jiān)管會(huì)計(jì)制度，從微觀角度來(lái)參與會(huì)計(jì)制度的博弈。

　�。ǘ�）政府行政行為改革對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制尚不完善的轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國(guó)家，采用法律形式保證會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施是非常重要的。通常來(lái)看，大陸法系國(guó)家的會(huì)計(jì)制度由國(guó)家制定并以法律形式頒布，判例法系國(guó)家的會(huì)計(jì)制度由民間機(jī)構(gòu)制定，但通常也要受到政府的監(jiān)管。我國(guó)的法律體系類似于大陸法系，通過(guò)會(huì)計(jì)立法來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為是我國(guó)會(huì)計(jì)的重要特征。但是法律體系本身具有“剛性”，采用行政法規(guī)形式來(lái)頒布會(huì)計(jì)制度可以保證會(huì)計(jì)制度根據(jù)經(jīng)濟(jì)形式做出迅速靈活的調(diào)整。我國(guó)行政效率的提高有助于完善會(huì)計(jì)體制的糾錯(cuò)機(jī)制，行政行為受到程序法的約束，可以保障會(huì)計(jì)制度的頒布和修改更加謹(jǐn)慎，這有利于會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一可比。而且，行政行為公開(kāi)和透明將有助于社會(huì)各界參與會(huì)計(jì)制度的制定，使會(huì)計(jì)制度更加客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。

　　（三）產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化將會(huì)計(jì)制度強(qiáng)制性變遷改為誘導(dǎo)性變遷

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益成熟，我國(guó)社會(huì)資金構(gòu)成發(fā)生變化。兩權(quán)分離加大，投資不斷分散化，籌資渠道更加多樣化，企業(yè)的利益集團(tuán)逐漸增多，主體信息需求者也發(fā)生相應(yīng)變化，投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者都需要了解有關(guān)信息來(lái)做出各自的決策。然而，由于會(huì)計(jì)的不確定性，使得不同利益集團(tuán)通過(guò)不同的會(huì)計(jì)方法組合，可以得出有利于自身利益的結(jié)果，因此不同的利益集團(tuán)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)制度有著不同的要求。會(huì)計(jì)制度的制定過(guò)程實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)報(bào)告的編制者與相關(guān)利益集團(tuán)合作博弈達(dá)到均衡的過(guò)程。但在目前，由于會(huì)計(jì)制度的制定缺乏充分程序和制衡機(jī)制，這種合作與博弈很可能將被大量的尋租所取代，造成經(jīng)濟(jì)效率的低下，從而反映的只是某一集團(tuán)的利益，卻有損其他利益集團(tuán)。為避免這種情況出現(xiàn)，就必須根據(jù)不同利益集團(tuán)的情況形成一種相互牽制的機(jī)制，這樣會(huì)計(jì)制度就不再僅是國(guó)家意志的體現(xiàn)，政府也不必作為會(huì)計(jì)核算模式變遷的主要和惟一的推動(dòng)者，會(huì)計(jì)制度將由強(qiáng)制性變遷轉(zhuǎn)向誘導(dǎo)性變遷。