中國石油化工股份有限公司（以下簡稱“中國石化”）直接管理的分公司、全資子公司、控股子公司、合營公司、聯(lián)營企業(yè)有70余家，公司的核算層次多達(dá)4-5級，涉及的獨立核算單位有8000余家，并且股權(quán)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜。公司要保證及時、準(zhǔn)確、完整地編制和披露符合境內(nèi)外四地上市監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的財務(wù)報告，設(shè)計一套既符合對外信息披露要求，又滿足公司內(nèi)部管理需求的會計報表體系顯得尤為重要。為此，我們對中國石化會計報表體系的設(shè)計及其實現(xiàn)進(jìn)行了一些探索。
一、會計報表體系的內(nèi)容及設(shè)計思想
中國石化作為在境內(nèi)外四地上市的公司，應(yīng)依據(jù)《
企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》及其有關(guān)規(guī)定和境內(nèi)外相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息披露的要求來設(shè)計本公司的會計報表體系。為此，我們將中國石化的會計報表體系分為以下五個方面：
1、法定會計報表。（1）合并報表。具體分為：合并
資產(chǎn)負(fù)債表；合并損益表；合并現(xiàn)金流量表；合并會計報表附注。（2）母公司報表。具體分為：資產(chǎn)負(fù)債表；損益表；現(xiàn)金流量表；會計報表附注。
股份公司由總部、若干分公司構(gòu)成的母公司和若干子公司組成。為綜合反映股份公司的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和資金變動情況，需要以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，編制股份公司的合并會計報表。同時，由于股份公司母公司是由總部和若干個分公司組成，為反映母公司的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和資金變動情況，則需將總部和分公司的會計報表進(jìn)行匯總、抵銷，生成母公司的會計報表。
為了完整地反映會計報表附注的內(nèi)容，同時也為了便于匯總、抵銷、核對以及管理和分析，中國石化是以一整套附表的形式來設(shè)計的會計報表附注的。
2、分部報告。中國石化是按照事業(yè)部制的方式進(jìn)行內(nèi)部管理的。股份公司劃分為油田勘探開發(fā)事業(yè)部、煉油事業(yè)部、化工事業(yè)部、銷售事業(yè)部及科研、專業(yè)公司五個板塊。根據(jù)分部報告準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，股份公司應(yīng)按照內(nèi)部管理的要求，反映各事業(yè)部的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。因此，中國石化按照對外披露和內(nèi)部管理的需求，按事業(yè)部分類編制并披露分部報告。
3、管理層討論與分析（MD ＆ A）的會計報表。根據(jù)國內(nèi)、外有關(guān)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，上市公司在對外披露財務(wù)報告時，應(yīng)進(jìn)行管理層的討論與分析并對外披露。為此，在中國石化的會計報表體系中包含了管理層分析和討論所需要的會計報表。主要是對構(gòu)成公司經(jīng)營成果的收入、成本、費用進(jìn)行量價分析，找出管理中的不足，提出應(yīng)采取的改進(jìn)措施。
4、審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表。上市公司的年度財務(wù)報告必須經(jīng)過有相應(yīng)資格的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。為了配合會計師事務(wù)所的審計，公司應(yīng)編制審計所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，并納入整體的會計報表體系中。
5、其他內(nèi)部管理需要的會計報表。中國石化下屬的各個分公司、子公司分散于全國各地，在按地區(qū)管理模式下以分公司、子公司為核算主體，按照“一級法人，分級管理”的方式進(jìn)行管理。為滿足中國石化內(nèi)部管理的需要，在設(shè)計報表體系時，要滿足公司總部了解分子公司所屬單位財務(wù)情況的需求。
從體系的內(nèi)容上看，中國石化的報表體系已經(jīng)涵蓋了信息披露和內(nèi)部管理等各方面的需求。但由于中國石化的核算層次多、股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，要實現(xiàn)設(shè)計出來的會計報表體系，必須要有一套科學(xué)的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅媹蟊砭幹屏鞒獭?br>
二、報表體系的實現(xiàn)
1、編制流程。根據(jù)中國石化的組織機(jī)構(gòu)情況，從投資的主體來看，總部下屬有分公司、全資子公司、控股子公司、合營公司、聯(lián)營公司，并且下屬分子公司又有數(shù)量眾多的下屬公司；從橫向上看，分、分公司間，分、子公司間，子、子公司間，分、子公司與合營公司間都存在著業(yè)務(wù)關(guān)系；從分部信息看，一個公司存在著多個事業(yè)部的情況非常普遍。因此，中國石化的會計報表編制不能按照一般的報表編制流程來實現(xiàn)。
按照一般的會計報表編制流程，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該首先編制母公司的會計報表，然后對納入合并范圍的子公司進(jìn)行合并抵銷，從而生成合并報表。但是中國石化不可能將委托分公司投資并管理的子公司全部在集團(tuán)總部層面進(jìn)行合并，因此要求分公司對其受托管理的子公司首先進(jìn)行合并，同時將合并報表和母公司報表上報集團(tuán)總部，集團(tuán)總部以直接管理的分公司合并報表為基礎(chǔ)與直接管理的子公司報表進(jìn)行合并，通過層層合并的方式，編制集團(tuán)的合并報表。
2、實現(xiàn)編制流程的關(guān)鍵。合并報表是以投資關(guān)系為主線抵銷集團(tuán)內(nèi)部的投資、往來、交易等事項編制而成；分部報告是以分部信息為主線抵銷分部內(nèi)的事項而編制的。編制的關(guān)鍵是如何取得母子公司間、分部間的內(nèi)部抵銷數(shù)據(jù)。這對于一個投資關(guān)系、分部信息非常清晰的中、小型企業(yè)集團(tuán)來說是比較容易的，但是對于中國石化這樣一個大型企業(yè)集團(tuán)來說，就非常困難。為此，在報表體系中，中國石化設(shè)計了試算平衡表，以用來獲取集團(tuán)內(nèi)部分子公司間的抵銷數(shù)據(jù)；并設(shè)計了合并抵銷基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，以取得分部抵銷數(shù)據(jù)。同時，在兩張表之間建立了勾稽關(guān)系，以確保抵銷數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
3、報表合并流程。按照上面的編制流程的設(shè)計思想，對于每一個會計報表編制主體，都需要遵循統(tǒng)一的會計報表合并流程。公司的合并會計報表流程是按照財政部《合并會計報表暫行規(guī)定》的要求來設(shè)計的。對于本公司而言，內(nèi)部抵銷、內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的取得是其中的重點和難點。同時，由于中國石化是合并交納
企業(yè)所得稅的，在合并流程中需要考慮合并納稅的特殊處理。
4、分部報告編制流程。這里以業(yè)務(wù)分部為例來說明中國石化的分部報告編制流程。中國石化事業(yè)部與分子公司并不是一一對應(yīng)的關(guān)系，在每個分子公司中，可能包含著1-3個事業(yè)部。因此，以分子公司為主體的報表無法滿足管理的需求，中國石化的報表體系的基礎(chǔ)應(yīng)向前延伸，也就是說要以事業(yè)部為基礎(chǔ)來編制報表。
舉例說明：設(shè)中國石化下屬A公司，分屬煉油、化工兩個事業(yè)部管理，共有9個分廠，其中8個屬于化工分廠，1個是煉油分廠。在此情況下，各分廠先按照各自所屬的事業(yè)部編制事業(yè)部的報表，同時提交本分廠與其他分廠的抵銷信息以及與中國石化其他分子公司的抵銷信息。A公司在收到9個分廠的數(shù)據(jù)后，首先按照事業(yè)部編制事業(yè)部的報表，對照各分廠提交的抵銷信息將本事業(yè)部內(nèi)部的業(yè)務(wù)進(jìn)行抵銷，得到本公司所屬的煉油、化工兩個事業(yè)部的報表。然后，按照事業(yè)部之間的抵銷信息，將本公司煉油與化工兩個事業(yè)部之間的業(yè)務(wù)進(jìn)行抵銷，得到A公司的報表，并將抵銷數(shù)據(jù)整理后上報股份公司總部。接下來就是在股份公司總部層面完成相應(yīng)分部剖析。對此，可以營業(yè)收入為例來進(jìn)行說明：首先，將各分子公司提交的分事業(yè)部報表進(jìn)行匯總，得到各個事業(yè)部營業(yè)收入的匯總數(shù)。然后，對事業(yè)部內(nèi)部的數(shù)據(jù)進(jìn)行抵銷，選取其中分分、分子間相同事業(yè)部的交易數(shù)據(jù)，也就是我們需要抵銷的事業(yè)部內(nèi)部的交易數(shù)據(jù)。最后，將抵銷后的事業(yè)部內(nèi)部的數(shù)據(jù)進(jìn)一步拆分為對外營業(yè)收入和分部間營業(yè)收入，該數(shù)據(jù)來源就是分分、分子間不同事業(yè)部的交易數(shù)據(jù)。
5、系統(tǒng)實現(xiàn)。以上如此復(fù)雜的會計報表體系的實現(xiàn)必須依靠一套完善的財務(wù)管理信息系統(tǒng)來完成。中國石化目前已建立了由賬務(wù)處理系統(tǒng)、單位報表系統(tǒng)和匯總合并系統(tǒng)三部分構(gòu)成的一套較為完善的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，為中國石化會計報表體系實現(xiàn)提供了強(qiáng)有力的保證。
賬務(wù)處理部分在整個企業(yè)集團(tuán)的報表編制中位于最底層，其作用是將各基層核算單位的會計業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范處理，把各種繁雜的業(yè)務(wù)信息整理成可用的、規(guī)范的會計信息。運用財務(wù)管理信息系統(tǒng)可極大地提高基層核算單位的財務(wù)管理水平：利用賬務(wù)處理系統(tǒng)的憑證錄入、審核、記賬等功能，有效地規(guī)范了財務(wù)核算的流程；運用財務(wù)處理系統(tǒng)的綜合查詢、自動生成憑證等功能大大提高了工作效率；賬務(wù)處理系統(tǒng)不僅提供了科目體系，還提供了專項核算、單位往來、部門臺賬等輔助核算信息，貯備了大量高質(zhì)量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，以滿足會計報表編制及內(nèi)部管理的需要。
單位會計報表的編制要按照中國石化報表體系的設(shè)計要求進(jìn)行，也就是每一個核算單位都需要按報表體系編制全套報表�；鶎雍怂銌挝幻吭乱幹茙资畯垐蟊恚糠趾怂銌挝灰幹粕习購垐蟊�。在人員有限，工作繁多的情況下，及時、準(zhǔn)確、完整地編制報表，其工作量非常巨大。為此，中國石化在設(shè)計單位報表系統(tǒng)時，充分考慮到以上情況，系統(tǒng)地提供了較完備的功能，以提高報表編制人員的工作效率和報表的編報質(zhì)量。如可從多種途徑提取數(shù)據(jù)，以及從表內(nèi)、表間和賬務(wù)系統(tǒng)取數(shù)的公式，等等，滿足了各單位在較短時間內(nèi)編制數(shù)量眾多報表的要求。又如各單位可通過中國石化會計報表系統(tǒng)提供的校驗關(guān)系檢查功能，自動實現(xiàn)對報表的內(nèi)部運算關(guān)系，報表之間的勾稽關(guān)系、本期報表和前期報表一致性的校驗，以保證報表的編制質(zhì)量。
匯總報表系統(tǒng)在單位報表的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)了對分子公司單位報表的接收、檢查、校驗；內(nèi)部對賬；分類匯總等功能。
