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國(guó)家從1997年1月1日起,開始實(shí)行免抵退的出口退稅政策(國(guó)發(fā)[1997]8號(hào))(對(duì)于1993年12月31日之前成立的外資企業(yè)從1999年1月1日起開始執(zhí)行)。目前的出口退稅政策對(duì)企業(yè)而言,最大的問題在于出口退稅款的周期太長(zhǎng)。企業(yè)將出口退稅的資料交至國(guó)稅局,國(guó)稅局審核批準(zhǔn)通過后,到企業(yè)實(shí)際收到退稅款,周期都在一年半以上。而企業(yè)由于增值稅發(fā)票認(rèn)證抵扣的問題、出口報(bào)關(guān)單的問題、收匯核銷的問題、出口資料在海關(guān)外管局及國(guó)稅局信息傳輸?shù)鹊鹊膯栴},企業(yè)從收到貨物及增值稅發(fā)票,到稅務(wù)局審核批準(zhǔn)通過出口退稅資料,差不到也需要半年以上的時(shí)間。因此對(duì)企業(yè)而言,出口退稅所占用的資金就相當(dāng)大。尤其是那些原物料以國(guó)內(nèi)采購為主,產(chǎn)品主要外銷的外資企業(yè)而言,出口退稅的金額就更加龐大。出口企業(yè)對(duì)退稅速度充滿了無奈,亦相當(dāng)?shù)牟粷M。
國(guó)家實(shí)行出口退稅的政策,最主要有兩個(gè)目的,一是鼓勵(lì)企業(yè)出口,為企業(yè)參與國(guó)際間的貿(mào)易竟?fàn)巹?chuàng)造公平的環(huán)境;二是鼓勵(lì)出口企業(yè)購買國(guó)內(nèi)企業(yè)的料件,擴(kuò)大內(nèi)需。當(dāng)初開始執(zhí)行免抵退退稅政策時(shí),外資企業(yè)確實(shí)將原來的直接進(jìn)口料件和轉(zhuǎn)廠進(jìn)口的料件轉(zhuǎn)為直接從國(guó)內(nèi)購買,大大擴(kuò)大了國(guó)內(nèi)料件的采購比例,也大大提高了國(guó)內(nèi)企業(yè)的技術(shù)水平和管理水平;同時(shí)出口企業(yè)的出口產(chǎn)品在出口價(jià)格方面更加具有竟?fàn)巸?yōu)勢(shì)??梢哉f國(guó)家實(shí)行出口退稅政策的目的完全達(dá)到了。而由于上述出口退稅速度的原因,企業(yè)出口退稅的資金壓力越來越大。筆者所接觸到的蘇州地區(qū)的部分外資企業(yè),應(yīng)收的出口退稅款占到企業(yè)年銷售額10%、15%、甚至20%以上,如果加上留抵稅額,所占比例就更加的高。外資企業(yè)又不得不將部分國(guó)內(nèi)料件又改回去,即將國(guó)內(nèi)采購料件又改為轉(zhuǎn)廠進(jìn)口或直接進(jìn)口,同時(shí)更加努力地去擠占、擴(kuò)大的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。
舉例說明:某外資企業(yè),出口退稅率為17%,2001年、2002年出口銷售額分別為10000萬元,內(nèi)銷為0,料件全部國(guó)內(nèi)采購,料件成本分別為8000萬元,則一年取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為1360萬元(8000*17%),兩年的應(yīng)退稅額(含留抵稅額)合計(jì)為2720萬元。目前一年期的銀行貸款利率為5.04%,如果全部貸款,則從2002年開始,此部分每年的貸款利息則為2720*5.04%=137.088萬元,利息占銷售額的比率為:137.088/10000=1.37%,對(duì)于出口型企業(yè),1.37%的比率已經(jīng)是一個(gè)相當(dāng)高的比例了。
如果上述料件有50%為轉(zhuǎn)廠料件或進(jìn)口料件,則一年的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅則只有680萬元,如果上述所有料件全部為轉(zhuǎn)廠料件或進(jìn)口料件,則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為0,應(yīng)退稅亦為0.
如果企業(yè)同時(shí)有10000萬元的內(nèi)銷,料件全部國(guó)內(nèi)采購,料件成本為7000萬元,則當(dāng)年度的退稅款只有:10000*17%-8000*17%-7000*17%=850萬元。如果企業(yè)內(nèi)銷金額達(dá)到20000萬元,國(guó)內(nèi)料件成本不變,則退稅款只有340萬元。
上述例題中可以清楚地看出來,出口型的外資企業(yè),購買國(guó)內(nèi)料件已經(jīng)非常的不合算,事實(shí)上,我所接觸到的蘇州地區(qū)的部分外資企業(yè),確實(shí)已經(jīng)開始轉(zhuǎn)向國(guó)外進(jìn)口料件或采購轉(zhuǎn)廠料件。在外銷報(bào)價(jià)方面,有的企業(yè)不得不將稅金作為一種成本在報(bào)價(jià)(管理高層戲稱,收到退稅就當(dāng)作利潤(rùn)),在國(guó)際間貿(mào)易竟?fàn)幍膬?yōu)勢(shì)肯定將會(huì)減弱。同時(shí)企業(yè)也不得不在內(nèi)銷市場(chǎng)上投入更大的精力,加大力度,擴(kuò)大國(guó)內(nèi)銷售額。
企業(yè)在實(shí)際工作中,還存在以下幾個(gè)問題。一是目前部分地區(qū),當(dāng)?shù)貒?guó)稅局強(qiáng)制要求,對(duì)于所有轉(zhuǎn)廠料件必須開立增值稅發(fā)票(相關(guān)的規(guī)定,是規(guī)定企業(yè)可以開立增值稅發(fā)票,也可以直接開立INVOICE發(fā)票),反映銷項(xiàng)稅。銷售企業(yè)繳納了銷項(xiàng)稅,購貨企業(yè)(出口外資企業(yè))是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,但退稅卻遙遙無期。一方面國(guó)家在收銷項(xiàng)稅,另一方面,購貨企業(yè)支付稅金,真正收到退稅卻需要兩年左右的時(shí)間。企業(yè)產(chǎn)生滯納稅款時(shí),需按日加收千分之二的滯納金,這本身是無話可說,可退稅款遙遙無期時(shí),國(guó)家卻無任何說法,顯然有失公允。二是,2001年、2002年,蘇州國(guó)稅局還強(qiáng)制執(zhí)行將企業(yè)一段期間的應(yīng)退稅額轉(zhuǎn)入免抵稅額,名義是用于抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額.對(duì)于出口型企業(yè),何時(shí)才能去抵扣,本身就無內(nèi)銷,有的又很少,根本無法去抵扣。何時(shí)轉(zhuǎn)為退稅額,更是一個(gè)未知數(shù)。三是,目前很多地方的稅務(wù)局均指定了某一家商業(yè)銀行為繳稅專戶,有出口退稅的亦退到此帳戶中,企業(yè)本身執(zhí)行起來并沒有太多意見。但企業(yè)如果辦理出口退稅質(zhì)押貸款,則只能與此家商業(yè)銀行辦理。事實(shí)上限制其他商業(yè)銀行辦理退稅貸款機(jī)會(huì),對(duì)于企業(yè)而言,也是不公平的。當(dāng)有企業(yè)收到退稅款時(shí),其他商業(yè)銀行無法保證其歸還出口退稅質(zhì)押貸款,也就無法辦理退稅質(zhì)押貸款。
就筆者所在蘇州地區(qū)而言,其出口銷售額在江蘇省、在全國(guó)都占有很大的比重,而外資企業(yè)又占相當(dāng)高的比例。蘇州的某一以外向型經(jīng)濟(jì)為主的縣級(jí)市,2002年年底就有應(yīng)退出口稅額10個(gè)億,還不包括企業(yè)的留抵稅額。國(guó)家鼓勵(lì)外資企業(yè)外銷,國(guó)家出口退稅政策、外資企業(yè)的所得稅政策(出口型企業(yè)可以享受減半征收所得稅)等都體現(xiàn)了此政策,而實(shí)際執(zhí)行起來似乎卻背道而馳。長(zhǎng)期以往,出口退稅速度如不作重大改善,對(duì)于國(guó)家的招商引資、外貿(mào)出口、外匯收入、國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展、擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展等等,都將會(huì)產(chǎn)生相當(dāng)大的不利的影響。有鑒于此,筆者作出如下愚見:
一、加快出口退稅的速度。如果國(guó)家財(cái)政資金困難,是否可以對(duì)企業(yè)的出口退稅貸款用財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)貼,或者補(bǔ)貼一部分。
二、國(guó)家稅總局與人民銀行對(duì)商業(yè)銀行辦理出口退稅貸款、出口退稅貸款買斷等業(yè)務(wù)給予足夠的支持。同時(shí),各地稅務(wù)局不得指定某一家商業(yè)銀行為繳款專戶,原因前文已述。
三、對(duì)于出口退稅貸款,人民銀行是否可以規(guī)定或者建議商業(yè)銀行給予優(yōu)惠的貸款利率。出口退稅質(zhì)押貸款,對(duì)于商業(yè)銀行而言,與購買國(guó)債本質(zhì)上是相類似的。
四、對(duì)于地方上一些不當(dāng)?shù)囊?guī)定應(yīng)予以禁止,如轉(zhuǎn)廠料件必須開立增值稅發(fā)票(轉(zhuǎn)廠料件總比直接進(jìn)口料件對(duì)國(guó)家、對(duì)企業(yè)有益吧)、將應(yīng)退稅額轉(zhuǎn)入免抵稅額、指定某一家商業(yè)銀行為繳稅專戶等等類似不合理的規(guī)定。類似的不合理規(guī)定,對(duì)企業(yè)而言,無異于是火上澆油。
上一篇:什么是雙向避稅?
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