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備考信息
在國際稅收領(lǐng)域里,跨國納稅人常常是盡可能避開高稅國(區(qū)),而選擇低稅國(區(qū)),以進行避稅。避開高稅國(區(qū))而進入低稅國(區(qū))所進行的國際避稅就是順向避稅。然而,在國際稅收領(lǐng)域,確實也存在跨國納稅人避開低稅國(區(qū)),而進入高稅國(區(qū)),這種跨國納稅人避開低稅國(區(qū))而進入高稅國(區(qū)),就是逆向避稅。因此,雙向避稅是:跨國納稅人避開高稅國(區(qū)),而進入低稅國(區(qū))或避開低稅國(區(qū)),進入高稅國(區(qū))。
雙向避稅的主要方式——轉(zhuǎn)移利潤
順向避稅
高稅國(區(qū))——>低稅國(區(qū)),跨國納稅人通過減少稅負而增加
轉(zhuǎn)移利潤
利潤。高稅國(區(qū))稅務(wù)當(dāng)局減少稅收收入,低稅國(區(qū))稅務(wù)當(dāng)局增加稅收收入。
逆向避稅
低稅國(區(qū))——>高稅國(區(qū)),跨國納稅人增加稅負同時增加利
轉(zhuǎn)移利潤
潤或者是增大其它利益。低稅國(區(qū))稅務(wù)當(dāng)局減少稅收,高稅國(區(qū))稅務(wù)當(dāng)局增加稅收。
轉(zhuǎn)移利潤的方法是:
“高來低走”轉(zhuǎn)移利潤。例:關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價通過高價進口原材料,低價出口產(chǎn)品。
“虛列成本費用”轉(zhuǎn)移利潤。例:母公司向子公司分?jǐn)偛缓侠淼母鞣N費用,增大企業(yè)的生產(chǎn)成本和管理費用。
“虛報購進設(shè)備等物品價款”達到虛增投資額分得經(jīng)營利潤。這是利用對方不了解國際市場行情,信息不靈等,多報設(shè)備價款。這樣既可增加投資的股權(quán)比例,將利潤化為折舊回收逃避所得稅,又可以在以后重復(fù)收回虛增的投資額。
“利用帳務(wù)處理技術(shù)”轉(zhuǎn)移利潤。例:有的企業(yè)不按稅法規(guī)定的帳務(wù)處理原則核算,改變帳務(wù)處理時間順序,使成本費用列支與收益成果核算口徑不一,企業(yè)免稅后期一些攤銷的成本不及時入帳攤銷,而免稅期一過再全部擠入成本費用,造成企業(yè)盈利下降以至虧損,逃避繳納所得稅。
利用商標(biāo)專利權(quán)受讓中的不合理價格轉(zhuǎn)移利潤。
在雙向避稅中,其中順向避稅,通過轉(zhuǎn)移利潤從高稅國(區(qū))到低稅國(區(qū))達到減輕稅負,增加跨國納稅人的稅后利潤,這是在常理之中。這是符合客觀經(jīng)濟規(guī)律,是由資本追逐更多利潤所決定的。但是,許多發(fā)展中國家,跨國納稅人把利潤從低稅國(區(qū))轉(zhuǎn)移到高稅國(區(qū))的逆向避稅現(xiàn)象就有些疑惑不解。像我國的涉外稅負低于國際平均水平。我國的逆向避稅現(xiàn)象普遍存在。這是因為:(1)一個中外合資企業(yè),外方轉(zhuǎn)移出境的利潤,即使多交了境外的所得稅,但由于可以獨吞稅后所得,還是有利可圖。(2)為了實現(xiàn)某項必需經(jīng)營策略為目標(biāo)。例:甲國(稅率30%)有A公司,在乙國(稅率20%)設(shè)有B子公司,某年度A公司因缺乏資本,需要從B子公司補充,但乙國采取了較為嚴(yán)格的外匯管制措施,跨國納稅人會借助逆向避稅而有效實現(xiàn)資本轉(zhuǎn)移。通過這種方式,跨國納稅人不僅不能謀取凈利潤最大化,相反還要損失一定的稅收利益。但跨國納稅人正是以此為代價,有效實現(xiàn)了所必需的資本轉(zhuǎn)移,這作為其經(jīng)營策略的一個重要內(nèi)容,預(yù)期將會帶來大量的利益。因而,跨國納稅人還是選擇了這種逆向避稅。(3)以逃避預(yù)期風(fēng)險為目標(biāo)的逆向避稅。像政府不穩(wěn)定或政策多變等政治方面的風(fēng)險。
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