新用戶掃碼下載利用賬面調整的納稅籌劃方案分析
 | 小編絮語 不同行業(yè)的納稅人在計算企業(yè)所得稅時，都可以把納稅人的賬面利潤作為計算應納稅所得額起點，通過計算，企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)不一致而造成的差額，將賬面利潤調成應納稅所得額。 |
在調整賬面利潤與應納稅所得額時，有些企業(yè)納稅人由于不懂調整公式和方法，任憑征管人員調整，更談不上利用調整機會為企業(yè)避稅服務。
【籌劃案例】
甲企業(yè)2008年底賬面利潤額為200萬元，已預交所得稅額為35萬元，該企業(yè)委托稅務代理人計算申報企業(yè)所得稅額。稅務代理人站在企業(yè)避稅的角度計算所得稅額的程序如下：
第一，計算調增額和調減額，并注意挖掘調減額，縮小調增額。
（1）審查營業(yè)收入賬戶，發(fā)現該年取得國債利息為1萬元。從國內企業(yè)取得投資分回已稅利潤9萬元，按稅法《細則》規(guī)定，國債利息收入不計入應納稅所得額，分回已稅利潤再計算應納稅所得額時調整。
?。?）審查營業(yè)外支出賬戶，發(fā)現該年支付稅款滯納金和罰款2萬元。
?。?）審查提取固定資產折舊發(fā)現，企業(yè)某固定資產折舊年限短于規(guī)定年限，經計算本年多提折舊8萬元。
?。?）企業(yè)基本建設工程領用企業(yè)商品產品沒有作為收入處理，經計算該部分利潤額為5萬元。
根據上面審查結果，該企業(yè)所得調整額為：
調減額＝1＋9＝10（萬元）
調增額＝2＋8＋5＝15（萬元）
第二，計算彌補虧損額。
稅務代理人根據歷年虧損彌補情況有關資料確定2008年以前尚未彌補虧損額共計55萬元，其中2007年30萬元，2006年10萬元，2005年8萬元，2004年3萬元，2003年2萬元，2002年2萬元，由于2002年虧損對2008年來說彌補期已超過5年，因此不應彌補。
2008年彌補以前年度虧損額＝55－2＝53（萬元）
第三，計算全年應納稅所得額和匯算所得稅。
調整公式為：
應納稅所得額＝賬面利潤額＋調增利潤額－調減利潤額－稅前彌補虧損額
2008年應納稅所得稅額＝（200＋15－10－53）×25％＝38（萬元）
匯算應補所得稅額＝38－35＝3（萬元）
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