提取資格——總機構(gòu)管理費提取的涉稅政策分析之一

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法》（國稅函[1996]177號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》（國稅函[1999]136號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批管理的通知》（國稅函[2005]115號文件）這3個文件中分別對總機構(gòu)管理費提取的管理和稅前扣除做出了相關(guān)的規(guī)定，我們結(jié)合這3個政策，對機構(gòu)管理費提取的系列政策進行分析。

　　提取總機構(gòu)管理費的資格

　　最早在國稅發(fā)[1996]第177號 中規(guī)定：　凡具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的經(jīng)營管理與控制中心機構(gòu)（以下簡稱總機構(gòu)），可以按照細則的有關(guān)規(guī)定，向下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提?。ǚ謹偅┛倷C構(gòu)管理費。具有多級管理機構(gòu)的企業(yè)，可以分層次計提總機構(gòu)管理費。

　　不同時具備以上條件的，不得計提總機構(gòu)管理費

　　國家稅務(wù)總局《總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法》（國稅發(fā)[1996]177號）中又對這一條件進行了細劃，文件中規(guī)定：

　　凡具備法人資格和綜合管理職能，并且為下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的總機構(gòu)可以提取管理費。具體是指：（一）具備法人資格并辦理稅務(wù)登記的總機構(gòu)。

　?。ǘ┛倷C構(gòu)對所屬企業(yè)和分支機構(gòu)人事、財務(wù)、資金、計劃、投資、經(jīng)營決策實行統(tǒng)一管理。

　?。ㄈ┛倷C構(gòu)無固定性或經(jīng)常性收入或者雖有固定性或經(jīng)常性收入，但不足管理費支出的。

　?。ㄋ模┨崛】倷C構(gòu)管理費的，包括總分機構(gòu)和母子公司體制的總機構(gòu)（母公司）。對母子公司體制的，管理費提取原則上僅限于全資子公司。

　　這里需要提醒大家注意的是：國稅函[1999]136號文件規(guī)定：1.受總機構(gòu)委托對企業(yè)、單位進行綜合業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營服務(wù)管理，無固定收入來源的多級管理機構(gòu)的管理費用，由總機構(gòu)統(tǒng)一提取后下?lián)苁褂谩?.根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局頒布的財稅字［1997］38號的精神，對所屬企業(yè)、單位進行綜合業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營服務(wù)管理，不是行政事業(yè)編制，沒有編制經(jīng)費，也無其他固定收入來源的行政管理機關(guān)的生產(chǎn)管理部門或企業(yè)管理部門，由行政事業(yè)機關(guān)出具不是行政事業(yè)編制和沒有編制經(jīng)費的原始文件或其他能證明的文件，以及出具無其他固定收入的證明文件后，可比照總機構(gòu)申請?zhí)崛∈褂霉芾碣M的辦法，申請批準提取使用管理費。自報批提取1997年度總機構(gòu)管理費時起執(zhí)行。