總公司向分公司計提管理費如何處理

　　問：總公司向分公司計提管理費如何處理？

　　答：關(guān)于提取總機構(gòu)管理費的范圍，《國家稅務(wù)總局關(guān)于總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法》（國稅發(fā)[1996]177號）第一條規(guī)定：“凡具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的經(jīng)營管理與控制中心機構(gòu)（以下簡稱總機構(gòu)），可以按照細(xì)則的有關(guān)法規(guī)，向下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提?。ǚ?jǐn)偅┛倷C構(gòu)管理費。具有多級管理機構(gòu)的企業(yè)，可以分層次計提總機構(gòu)管理費。不同時具備以上條件的，不得計提總機構(gòu)管理費?！?/p>

　　對上述177號文規(guī)定的提取總機構(gòu)管理費的范圍和條件，《國家稅務(wù)總局關(guān)于總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》（國稅函[1999]136號）第一條作出進(jìn)一步明確：“《辦法》規(guī)定：凡具備法人資格和綜合管理職能，并且為下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的總機構(gòu)可以提取管理費。具體是指：

　?。ㄒ唬┚邆浞ㄈ速Y格并辦理稅務(wù)登記的總機構(gòu)。

　?。ǘ┛倷C構(gòu)對所屬企業(yè)和分支機構(gòu)人事，財務(wù)，資金，計劃，投資，經(jīng)營決策實行統(tǒng)一管理。

　　（三）總機構(gòu)無固定性或經(jīng)常性收入或者雖有固定性或經(jīng)常性收入，但不足管理費支出的。

　?。ㄋ模┨崛】倷C構(gòu)管理費的，包括總分機構(gòu)和母子公司體制的總機構(gòu)（母公司）。對母子公司體制的，管理費提取原則上僅限于全資子公司。“

　　因此，根據(jù)上述117號文和136號文的規(guī)定，如果題中所指“總公司”屬于能為其下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的經(jīng)營管理與控制中心機構(gòu)，則其可以向其分公司提取總機構(gòu)管理費。分公司向其支付的管理費可以按規(guī)定在稅前扣除，《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：“納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費，須提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。”

　　但如果上述“總公司”為自身有獨立生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，則其不屬于上述117號文和136號文規(guī)定可以計提總機構(gòu)管理費的機構(gòu)，其不能向分公司提取管理費。分公司向其支付管理費不能在稅前扣除。