《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》九大變化分析
最近,國家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號),從總的看,新修訂的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》主要有以下新的變化。
首先,重新明確了一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡稱防偽稅控系統(tǒng))使用專用發(fā)票。使用包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,基本聯(lián)次為三聯(lián):發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián),作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項稅額的記賬憑證;抵扣聯(lián),作為購買方報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證;記賬聯(lián),作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途,由一般納稅人自行確定。
其次,重新明確了專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額,是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達(dá)到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為10萬元及以下的,由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開票限額為100萬元的,由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開票限額為1000萬元及以上的,由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。一般納稅人申請最高開票限額時,需填報《最高開票限額申請表》(附件1)。一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后,憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。
第三,重新明確了一般納稅人有下列情形之一的,不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票:(一)會計核算不健全,不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容,由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局確定。(二)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為,拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。(三)有下列行為之一,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的:1.虛開增值稅專用發(fā)票;2.私自印制專用發(fā)票;3.向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票;4.借用他人專用發(fā)票;5.未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票;6.未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;7.未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;8.未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有上列情形的,如已領(lǐng)購專用發(fā)票,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。有下列情形之一的,為本規(guī)定第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備:(一)未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;(二)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備;(三)未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊;(四)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗,擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。
第四,重新明確了一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票的范圍和專用發(fā)票應(yīng)按要求開具的規(guī)定。1.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。2.增值稅小規(guī)模納稅人(需要開具專用發(fā)票的,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開)。3.銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票,法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。同時,專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具:(一)項目齊全,與實際交易相符;(二)字跡清楚,不得壓線、錯格;(三)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章;(四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票,購買方有權(quán)拒收。
第五,重新明確了開具紅字增值稅專用發(fā)票的處理。一般納稅人取得專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》?!渡暾垎巍?所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的,一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”的,一般納稅人在填報《申請單》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。
第六,重新明確了一般納稅人開具專用發(fā)票應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅期限。一般納稅人開具專用發(fā)票應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅,在申報所屬月份內(nèi)可分次向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅。一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷其專用發(fā)票,并按有關(guān)安全管理的要求處理專用設(shè)備。被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票應(yīng)退還納稅人。
第七,重新明確了不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證的三種情形和暫不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證的三種情形。經(jīng)認(rèn)證,有下列情形之一的,不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件,購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。(一)無法認(rèn)證。(二)納稅人識別號認(rèn)證不符。(三)專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符。有下列情形之一的,暫不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件,查明原因,分別情況進(jìn)行處理。(一)重復(fù)認(rèn)證。(二)密文有誤。(三)認(rèn)證不符。
第八,重新明確了一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的處理方法。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),如果丟失前已認(rèn)證相符的,購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》(附件5),經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認(rèn)證的,購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》,經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。同時,一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián),如果丟失前已認(rèn)證相符的,可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?;如果丟失前未認(rèn)證的,可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián),可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證,專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤S冒l(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的,可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。
第九,明確了廢止以往的7個文件。這7個文件號是:(國稅發(fā)〔1993〕150號)、(國稅發(fā)〔1994〕056號)、(國稅發(fā)〔1994〕058號)、(國稅發(fā)〔1994〕081號)、(國稅發(fā)〔2000〕075號)、(國稅發(fā)明電〔2001〕57號)、(國稅發(fā)〔2002〕010號)、(國稅發(fā)明電〔2002〕33號)。以前有關(guān)規(guī)定與新修訂的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》不一致的,以新規(guī)定為準(zhǔn)。