子公司向母公司支付費用所得稅處理

　　【問題】

　　我公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)公司，母公司負(fù)責(zé)下面各個項目的融資，沒有經(jīng)營收入。每年向下面各個項目部收取以下費用：①融資費用：按融資額的一定比例收取，②權(quán)證使用費(即房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)使用權(quán)費)：按投資額的一定比例收??；③管理費用：按稅前利潤額的一定比例收取。請問子公司上交總公司的這三項費用是否可以稅前扣除?

　　【解答】 

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》的規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費'以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　　(1)企業(yè)之間支付的管理費。

　　原外資稅法規(guī)定，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。本條改變了原外資稅法的規(guī)定，明確規(guī)定，企業(yè)無論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務(wù)而發(fā)生的管理費，不得扣除?，F(xiàn)行市場經(jīng)營活動中，企業(yè)之間的分工日益精細(xì)化和專門化、專業(yè)化，從節(jié)約企業(yè)成本角度等考慮，對于企業(yè)的特定生產(chǎn)經(jīng)營活動，委托其他企業(yè)或者個人來完成，較之企業(yè)自己去完成可能更為節(jié)約，所以就出現(xiàn)了企業(yè)之間提供管理或者其他形式的服務(wù)這種現(xiàn)象。但是企業(yè)之間支付的管理費，既有總分機構(gòu)之間因總機構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M，也有獨立法人的母子公司等集團之間提供的管理費。由于企業(yè)所得稅法采取法人所得稅，對總分機構(gòu)之間因總機構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M，通過總分機構(gòu)自動匯總得到解決。對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理，不得再采用分?jǐn)偣芾碣M用的方式在稅前扣除，以避免重復(fù)扣除。

　　(2)企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費。

　　過去，內(nèi)資企業(yè)基本納稅實體界定上遵循獨立核算標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)內(nèi)部能夠獨立核算的營業(yè)機構(gòu)或者分支機構(gòu)作為獨立納稅人處理，為準(zhǔn)確反映企業(yè)不同營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，對內(nèi)部提供管理服務(wù)、融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)等內(nèi)部往來活動一般需要按獨立交易原則處理，分別確認(rèn)應(yīng)稅收入和費用企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)屬于企業(yè)的組成部分，不是一個對外獨立的實體，根據(jù)企業(yè)所得稅法匯總納稅的規(guī)定。它不是一個獨立的納稅人，而應(yīng)由企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一代表企業(yè)來進行匯總納稅。實踐中，企業(yè)出于管理和生產(chǎn)經(jīng)營等因素的需要，可能采取相對獨立的內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)管理，內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部具有相對獨立的資產(chǎn)、經(jīng)營范圍等，這就可能使這些內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間可能發(fā)生類似于獨立企業(yè)之間進行的所謂融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)和提供經(jīng)營管理等服務(wù)，但是企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間進行的這類業(yè)務(wù)活動，屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動，雖然在不同內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間，可能也有某種賬面記錄，也區(qū)分不同內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間的收入、支出等，但是在繳納企業(yè)所得稅時，由于它們不是獨立的納稅人，需由企業(yè)匯總納稅，所以對于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來所產(chǎn)生的費用，均不計入收入和作為費用扣除。

　　(3)非銀行企業(yè)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。

　　與企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費不得扣除的理由類同。非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間的資金拆借行為，本身是同一法人內(nèi)部的交易行為，其發(fā)生的資金流動，不宜作為收入和費用體現(xiàn)；另外。由于企業(yè)內(nèi)各營業(yè)機構(gòu)不是獨立的納稅人，而且企業(yè)所得稅法實行法人所得稅。要求同一法人的各分支機構(gòu)匯總納稅。即取得利息收入的營業(yè)機構(gòu)作為收入，支付的營業(yè)機構(gòu)作為費用，匯總納稅時相互抵汽在稅前計入收入或者扣除沒有實際意義。但是，需要注意的是，這部分不得扣除的費用不包括銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，這主要考慮到銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)主要從事的就是資金拆借行為，其成本和費用的支出，主要就體現(xiàn)為利息、如果不允許銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的扣除，對各銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的會計賬務(wù)、業(yè)績等都無法如實準(zhǔn)確反映，且由于實行法人匯總納稅后，準(zhǔn)許銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息扣除，相應(yīng)獲取這部分利息的銀行企業(yè)內(nèi)其他營業(yè)機構(gòu)就將這部分利息作為收入，兩者相抵并不影響企業(yè)的應(yīng)納稅總額，國家的稅收利益不會受到影響。

　　所以，你所述分公司支付的這三項費用均不得在分公司所得稅前扣除。需要注意的是，《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]86號)規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國境內(nèi)，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

　　(1)母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。

　　母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

　　(2)母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

　　(3)母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費，在各服務(wù)受益子公司(包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè))之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?

　　(4)母公司以管理費形式向子公司提取費用子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

　　(5)子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用應(yīng)向管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。