攤銷及折舊年限與稅法不一致的處理

　　問：稅法規(guī)定的折舊年限比企業(yè)實際計提折舊年限短，及無形資產(chǎn)的攤銷與企業(yè)實際攤銷年限不一致，可否在所得稅匯算時進行納稅調(diào)整？

　　答：您好：稅法與會計中對于固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷年限不一致的情況下，可以分為兩種情況來分析。

　　1、如果企業(yè)的折舊、攤銷年限長，稅法中的最低折舊、攤銷年限短，則應該是按照會計中實際執(zhí)行的年限作為稅法中的年限計算。

　　例如：某企業(yè)的某項固定資產(chǎn)折舊年限是8年，稅法規(guī)定該項固定資產(chǎn)的折舊年限是5年以上，則可以按照稅法和會計中認可的折舊年限均為8年，在所得稅匯算清繳時，不用進行納稅調(diào)整。

　　2.如果企業(yè)的折舊攤銷年限短，稅法中的最低折舊、攤銷年限長，則應該是在所得稅匯算清繳時，按照稅法和會計的年限造成的納稅差異，進行納稅調(diào)整。

　　例如：某企業(yè)的某項固定資產(chǎn)折舊年限是3年，稅法規(guī)定該項固定資產(chǎn)的折舊年限是5年以上，則在前3年中，稅法中準予扣除的折舊額小于會計中計提的折舊額，后2年稅法中準予扣除的折舊額大于會計中計提的折舊額，對于這種情況，要作為時間性差異進行調(diào)整。前3年，將會計計提折舊大于稅法準予扣除折舊的金額，作為企業(yè)的可抵減時間性差異，調(diào)增當年的應納稅所得額；后2年，會計中已經(jīng)沒有計提折舊，則將稅法中準予扣除的折舊的金額，作為企業(yè)的可抵減時間性差異的轉(zhuǎn)回，調(diào)減當年的應納稅所得額。

　　由于稅法中規(guī)定的折舊的年限一般是最低年限的意思，所以，如果企業(yè)采用高于最低年限的折舊年限作為固定資產(chǎn)的折舊年限的情況下，一般稅務機關(guān)會認可企業(yè)采用的年限數(shù)，所以是不存在所得稅的納稅調(diào)整的。