研究所取得技術轉讓收入可免稅嗎
問：我所是一家大型企業(yè)所屬的科研所，從1998年1月1日開始實行獨立核算。幾年來，我們經(jīng)過潛心研究，開發(fā)了一種新型光電離子控制開關，不僅取得了國家專利，而且制作了一批不同型號、規(guī)格的樣品。最近，我所與某機電生產(chǎn)企業(yè)進行了洽談并簽訂了協(xié)議，決定將該技術以170萬元的價格轉讓給這家機電生產(chǎn)企業(yè)；同時，我所還應向這家機電生產(chǎn)企業(yè)提供與該技術有關的技術咨詢和技術服務，額外收取20萬元咨詢、服務費。另外，根據(jù)協(xié)議，我們須將已經(jīng)制作的全部樣品以8萬元的價格隨技術轉讓一起賣給該機電生產(chǎn)企業(yè)。這樣，我所從企業(yè)得到收入共198萬元。聽說國家對科研機構取得的技術轉讓收入實行免稅。請問，像我們這樣的研究所取得的這198萬元的技術轉讓收入能享受全部免稅的待遇嗎？我們該怎樣向稅務機關申請免稅？
答：一、根據(jù)《關于對科研單位取得的技術轉讓收入免征營業(yè)稅的通知》（財稅字[1994]第010號）第一條規(guī)定：為了鼓勵技術引進和推廣，對科研單位取得的技術轉讓收入自1994年1月1日起免征營業(yè)稅；《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅字「1994」001號）第一條第二款第二項規(guī)定：自1994年1月1日起，對科研單位和大專院校服務于各業(yè)的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入暫免征收所得稅。但是，《關于享受稅收優(yōu)惠政策的科研單位認定問題的批復》（國稅函［1996］256號）第一條對什么是“科研單位”是這樣解釋的：科研單位是指全民所有制獨立核算的科學研究機構，不包括企業(yè)、事業(yè)單位所屬研究所和各類技術開發(fā)、咨詢、服務中介服務。所以，由于你們研究所是隸屬于企業(yè)的一個研究機構，故不能享受財稅字「1994」001號和財稅字「1994」第010號所指的“科研單位”取得技術轉讓收入免征營業(yè)稅和所得稅的政策。
二、你們研究所雖然不屬于稅法所說的“科研單位”，但這并不意味著你們?nèi)〉玫募夹g轉讓收入不能享受稅收優(yōu)惠。
?。ㄒ唬└鶕?jù)《關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字［1999］273號）第二條第（一）項規(guī)定：自1999年10月1日起，對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。同時，該條還對技術轉讓、技術開發(fā)、技術咨詢以及與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務的含義進行了闡述。
1.技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或使用權有償轉讓他人的行為；
2.技術開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為；
3.技術咨詢是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調(diào)查、分析評價報告等；
4.與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務是指轉讓方（或受托方）根據(jù)技術轉讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發(fā)）的技術而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務。且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的。因此，對你們研究所來說，只要將170萬元的技術轉讓與20萬元的技術咨詢、技術服務收入開在同一張發(fā)票上，不僅170萬元的技術轉讓收入可以享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠，而且你們?nèi)〉玫?0萬元與技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務收入也可以享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠。
?。ǘ└鶕?jù)《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅字［1994]001號）第一條第五款規(guī)定：企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。這是指企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。所以，你們研究所取得的190萬元的技術轉讓、技術咨詢、技術服務收入，扣除有關的研究開發(fā)成本、費用后的凈收入，若在30萬元以內(nèi)，則不必繳納企業(yè)所得稅；若超過30萬元，則應就超過的部分依法繳納企業(yè)所得稅。
三、根據(jù)《關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字［1999］273號）第二條第（二）項規(guī)定：以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設備等貨物，應當按有關規(guī)定征收增值稅。轉讓方（或受托方）應分別反映貨物的價值與技術轉讓、開發(fā)的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，應按《增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定，由主管稅務機關核定計稅價格。所以，你們研究所隨技術轉讓銷售的8萬元的樣品，應依法繳納增值稅。
四、免稅的審批手續(xù)。
根據(jù)財稅字［1999］273號文件第二條第（三）項規(guī)定：
1.納稅人從事技術轉讓、開發(fā)業(yè)務申請免征營業(yè)稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，再持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當?shù)厥〖壷鞴芏悇諜C關審核。外國企業(yè)和外籍個人從境外向中國境內(nèi)轉讓技術需要免征營業(yè)稅的，需提供技術轉讓或技術開發(fā)書面合同、納稅人或其授權人書面申請以及技術受讓方所在地的省級科技主管部門審核意見證明；經(jīng)省級稅務主管機關審核后，層報國家稅務總局批準。
2.科技和稅務部門審核批準以前，納稅人應當先按有關規(guī)定繳納營業(yè)稅，待科技、稅務部門審核后，再從以后應納的營業(yè)稅款中抵繳，如以后一年內(nèi)未發(fā)生應納營業(yè)稅的行為，或其應納稅款不足以抵頂免稅額的，納稅人可向負責征收的稅務機關申請辦理退稅。
答：一、根據(jù)《關于對科研單位取得的技術轉讓收入免征營業(yè)稅的通知》（財稅字[1994]第010號）第一條規(guī)定：為了鼓勵技術引進和推廣，對科研單位取得的技術轉讓收入自1994年1月1日起免征營業(yè)稅；《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅字「1994」001號）第一條第二款第二項規(guī)定：自1994年1月1日起，對科研單位和大專院校服務于各業(yè)的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入暫免征收所得稅。但是，《關于享受稅收優(yōu)惠政策的科研單位認定問題的批復》（國稅函［1996］256號）第一條對什么是“科研單位”是這樣解釋的：科研單位是指全民所有制獨立核算的科學研究機構，不包括企業(yè)、事業(yè)單位所屬研究所和各類技術開發(fā)、咨詢、服務中介服務。所以，由于你們研究所是隸屬于企業(yè)的一個研究機構，故不能享受財稅字「1994」001號和財稅字「1994」第010號所指的“科研單位”取得技術轉讓收入免征營業(yè)稅和所得稅的政策。
二、你們研究所雖然不屬于稅法所說的“科研單位”，但這并不意味著你們?nèi)〉玫募夹g轉讓收入不能享受稅收優(yōu)惠。
?。ㄒ唬└鶕?jù)《關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字［1999］273號）第二條第（一）項規(guī)定：自1999年10月1日起，對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。同時，該條還對技術轉讓、技術開發(fā)、技術咨詢以及與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務的含義進行了闡述。
1.技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或使用權有償轉讓他人的行為；
2.技術開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為；
3.技術咨詢是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調(diào)查、分析評價報告等；
4.與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務是指轉讓方（或受托方）根據(jù)技術轉讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發(fā)）的技術而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務。且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的。因此，對你們研究所來說，只要將170萬元的技術轉讓與20萬元的技術咨詢、技術服務收入開在同一張發(fā)票上，不僅170萬元的技術轉讓收入可以享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠，而且你們?nèi)〉玫?0萬元與技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務收入也可以享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠。
?。ǘ└鶕?jù)《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅字［1994]001號）第一條第五款規(guī)定：企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。這是指企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。所以，你們研究所取得的190萬元的技術轉讓、技術咨詢、技術服務收入，扣除有關的研究開發(fā)成本、費用后的凈收入，若在30萬元以內(nèi)，則不必繳納企業(yè)所得稅；若超過30萬元，則應就超過的部分依法繳納企業(yè)所得稅。
三、根據(jù)《關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字［1999］273號）第二條第（二）項規(guī)定：以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設備等貨物，應當按有關規(guī)定征收增值稅。轉讓方（或受托方）應分別反映貨物的價值與技術轉讓、開發(fā)的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，應按《增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定，由主管稅務機關核定計稅價格。所以，你們研究所隨技術轉讓銷售的8萬元的樣品，應依法繳納增值稅。
四、免稅的審批手續(xù)。
根據(jù)財稅字［1999］273號文件第二條第（三）項規(guī)定：
1.納稅人從事技術轉讓、開發(fā)業(yè)務申請免征營業(yè)稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，再持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當?shù)厥〖壷鞴芏悇諜C關審核。外國企業(yè)和外籍個人從境外向中國境內(nèi)轉讓技術需要免征營業(yè)稅的，需提供技術轉讓或技術開發(fā)書面合同、納稅人或其授權人書面申請以及技術受讓方所在地的省級科技主管部門審核意見證明；經(jīng)省級稅務主管機關審核后，層報國家稅務總局批準。
2.科技和稅務部門審核批準以前，納稅人應當先按有關規(guī)定繳納營業(yè)稅，待科技、稅務部門審核后，再從以后應納的營業(yè)稅款中抵繳，如以后一年內(nèi)未發(fā)生應納營業(yè)稅的行為，或其應納稅款不足以抵頂免稅額的，納稅人可向負責征收的稅務機關申請辦理退稅。
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