營業(yè)稅會計――事業(yè)單位營業(yè)稅的會計處理

　　[例1]電子研究所2001年8月份取得有關(guān)收入情況如下：

　　科研收入　　　　　　　　　　　1600000元
　　技術(shù)收入　　　　　　　　　　　2400000元
　　學(xué)術(shù)活動收入　　　　　　　　　 800000元
　　科普活動收入　　　　　　　　　 400000元

　　經(jīng)營收入：

　　房屋租賃收入　　　　　　　　　 180000元
　　經(jīng)營服務(wù)收入　　　　　　　　　 800000元

　　按照規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，并計算納稅。

　　如前所述，事業(yè)單位從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入，免征營業(yè)稅。按照規(guī)定，納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)申請免征營業(yè)稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當(dāng)?shù)厥〖壷鞴芏悇?wù)機關(guān)審核。在科技和稅務(wù)部門審核批準以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，等科技部門審核后再從以后應(yīng)納的營業(yè)稅中抵交。假定研究所當(dāng)月發(fā)生的科研收入全部為接受某單位委托進行技術(shù)開發(fā)取得的收入，且已經(jīng)辦完審核批準手續(xù)，則可直接免征營業(yè)稅；而技術(shù)收入為其向某單位轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)并提供有關(guān)咨詢、服務(wù)的收入，尚未辦完有關(guān)的審核批準手續(xù)，因此應(yīng)先按規(guī)定繳納營業(yè)稅，等辦理完有關(guān)審核批準手續(xù)后從以后應(yīng)納營業(yè)稅中抵交。按照規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目按5％的稅率計算繳納營業(yè)稅。則其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝2400000×5％
　　　　　?。?20000元

　　研究所發(fā)生的學(xué)術(shù)活動收入全部為其出版學(xué)術(shù)期刊取得的收入，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　研究所當(dāng)月發(fā)生的科普活動收入，屬于“文化體育業(yè)”稅目，應(yīng)按3％稅率征稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝800000×3％
　　　　　?。?4000元

　　研究所當(dāng)月發(fā)生的經(jīng)營收入，包括房屋租賃收入和經(jīng)營服務(wù)收入均屬于“服務(wù)業(yè)”
稅目，應(yīng)按5％的稅率征稅，則其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝（800000＋180000）×5％
　　　　　　＝49000元

　　在具體進行會計核算時，應(yīng)作會計分錄為：

　　借：稅金及附加　　　　　　　　193000（120000＋24000＋49000）
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅　　　193000

　　9月份，研究所按規(guī)定辦完專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅的審核批準收入，則上月繳納的營業(yè)稅120000元可以從本月中抵交。假如9月末研究所計算出應(yīng)納稅額136000元，則實際應(yīng)繳納16000元（136000－120000）。

　　[例2]東平電視臺2001年9月有關(guān)收入資料如下：

　　事業(yè)收入44200000元

　　其中：廣告收入　　25000000元

　　有線電視收入　　　12000000元

　　節(jié)目版權(quán)收入　　　7200000元

　　經(jīng)營收入　　　　　12600000元

　　其中：房屋、設(shè)備租賃收入　　4200000元

　　經(jīng)營服務(wù)收入8400000元（其中電視臺餐廳收入2800000元、歌舞廳收入5600000元）

　　其他收入中有1200000元為某企業(yè)為取得電視臺某欄目的冠名權(quán)而提供的贊助款。

　　月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算出當(dāng)月收入應(yīng)納的營業(yè)稅。

　　首先，企業(yè)實現(xiàn)的廣告收入，房屋、設(shè)備租賃收入和餐廳收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％的稅率征收營業(yè)稅。另外，按照規(guī)定，對電視臺為企業(yè)作宣傳而取得的贊助收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“廣告業(yè)”項目征收營業(yè)稅。則“服務(wù)業(yè)”應(yīng)納稅額為：

　　營業(yè)額＝25000000＋4200000＋2800000＋1200000
　　　　?。?3200000元

　　應(yīng)納稅額＝33200000×5％
　　　　?。?660000元

　　其次，對于有線電視收入屬于“文化體育業(yè)”稅目中的“播映”，應(yīng)按3％的稅率征稅，其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝12000000×3％
　　　　　?。?60000元

　　再次，對于節(jié)目版權(quán)收入，屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％的稅率征稅，其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝7200000×5％
　　　　　?。?60000元

　　最后，對于歌舞廳收入，屬于“娛樂業(yè)”稅目，規(guī)定的稅率為20％，則其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝5600000×20％
　　　　　　＝1120000元

　　在具體進行會計核算時，對于應(yīng)繳的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：

　　借：營業(yè)稅金　　　　　　　　　3500000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅　　　3500000

　　[例3]時代報社2001年10月份有關(guān)資料如下：

　　其他業(yè)務(wù)收入為　　　　　　　　　　18000000元

　　其中：廣告收入　　　　　　　　　　10200000元；

　　轉(zhuǎn)讓某項土地使用權(quán)取得收入　　　　6200000元

　　出租設(shè)備取得租金收入　　　　　　　16000000元

　　固定資產(chǎn)清理收入

　　出售臨街房屋一間，獲得價款收入　　2400000元

　　廣告收入、設(shè)備租賃收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝（10200000＋1600000）×5％
　　　　　　＝590000元

　　按規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝6200000×5％
　　　　　　＝310000元

　　企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：營業(yè)稅金　　　　　　　　　　900000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅　　　　900000

　　企業(yè)出售房屋價款收入屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝2400000×5％
　　　　　?。?20000元

　　企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　120000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅　　　　120000