淺析超市運(yùn)營收入的納稅問題

　　近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革開放的不斷深入，商業(yè)零售業(yè)出現(xiàn)了一些新的形式，如超級市場、開架式商場、倉儲商場（以下簡稱：超市）等，形成了行業(yè)競爭多元化的局面。在零售業(yè)的發(fā)展過程中，也給稅收管理帶來了一些新問題，筆者主要就超市運(yùn)營收入如何納稅這一問題，作一簡要分析。

　　一、超市運(yùn)營收入的來源

　　超市的收入構(gòu)成總體來說主要由商品銷售收入和運(yùn)營收入兩部分組成。所謂運(yùn)營收入是指商品的銷售商向供應(yīng)商收取的在商品價(jià)格以外的一部分固定收入。從當(dāng)前情況來看，這部分收入在企業(yè)經(jīng)營收入中所占的比例越來越大，一般的中型超市每年有1000萬元左右，大型超市的收入每年在幾千萬元，收費(fèi)項(xiàng)目大致有30余種，按類別分主要有以下幾類：

　　（一）一次性固定收入，如：進(jìn)店費(fèi)、加盟費(fèi)等，這種費(fèi)用一般是供貨商入市時(shí)一次性交納的，退租時(shí)無法收回。

　?。ǘ┙?jīng)營過程中的收入，這類收費(fèi)品目最多，金額也比較大，按項(xiàng)目又可劃分為：

　　1.贊助費(fèi)類：新店開業(yè)費(fèi)、店慶費(fèi)、節(jié)慶費(fèi)等；

　　2.經(jīng)營費(fèi)類：水電費(fèi)、折舊費(fèi)、堆頭費(fèi)、海報(bào)費(fèi)、裝修費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、耗材費(fèi)（包括包裝物、條形碼）等；

　　3.服務(wù)費(fèi)類：服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)、物流費(fèi)等；

　　4.其他雜費(fèi)類：參展費(fèi)、促銷費(fèi)等。

　　（三）傭金類，傭金是指供貨方根據(jù)合同約定，按一定比例向超市支付的費(fèi)用。

　?。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)抵押金或質(zhì)量保證金，超市根據(jù)雙方合同或協(xié)議的約定收取，用于供貨方發(fā)生合同違約或質(zhì)量問題時(shí)，是承擔(dān)對超市或消費(fèi)者賠付責(zé)任的保證。

　　二、目前我國對超市運(yùn)營收入的征收狀況

　　超市運(yùn)營收入是繳納營業(yè)稅還是繳納增值稅，從國際慣例來看，大部分實(shí)行增值稅的國家對此類收入都在征收營業(yè)稅。目前我國各省市還不統(tǒng)一，大部分地區(qū)征收增值稅，如北京市等，少部分地區(qū)征收營業(yè)稅，如上海市、深圳市。且征納雙方就征收哪一稅種上意見分歧也較大，超市方面認(rèn)為這部分收入是自己為供貨方提供的勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅；稅務(wù)部門則根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕167號）文件第二條的規(guī)定，“自 1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷貨方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減”，征收增值稅。那么，繳納營業(yè)稅和繳納增值稅對征納稅雙方有什么不同呢，試舉例說明：

　　假設(shè)： 某中型超市年運(yùn)營收入為1000萬元

　　應(yīng)納營業(yè)稅= 1000萬元×5% = 50萬元

　　應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金額= 1000萬元×13% = 130萬元（或）（17%）= 170萬元

　　從上面的例證可以看出，由于征收稅種的不同，入庫稅款差異是非常大的。

　　三、征收方式應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)區(qū)分

　　那么到底應(yīng)征收哪一稅種更加科學(xué)合理哪？

　　筆者認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)我國的實(shí)際情況，對超市取得的此類收入，不能簡單地搞“一刀切”，而應(yīng)根據(jù)它的性質(zhì)、使用方法和用途來確定。

　?。ㄒ唬└鶕?jù)性質(zhì)來確定

　　對上文所述的一次性固定收入，經(jīng)營過程中收入中的贊助類、服務(wù)類和雜費(fèi)類，傭金等收入應(yīng)征收營業(yè)稅。因?yàn)?，這類收入是反映超市為供貨方提供全方位服務(wù)性勞務(wù)的所得，具備《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中“服務(wù)業(yè)”稅目的必備條件。

　?。ǘ└鶕?jù)使用方法來確定

　　對上文所述經(jīng)營過程中收入中的經(jīng)營類收費(fèi)應(yīng)當(dāng)征收增值稅。因?yàn)?，超市在收取相關(guān)費(fèi)用后同時(shí)要相應(yīng)的為供貨方提供一些必要的簡單設(shè)備（不形成固定資產(chǎn)的）或消耗材料，而超市在購入這部分材料過程中又取得了相應(yīng)的“增值稅專用發(fā)票”，其購入的稅金已作為進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣當(dāng)期的應(yīng)納增值稅稅款，所以，具備《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》中第二條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在取得收入的當(dāng)期沖減其進(jìn)項(xiàng)稅金。

　?。ㄈ└鶕?jù)用途確定

　　風(fēng)險(xiǎn)抵押金或質(zhì)量保證金不應(yīng)當(dāng)征收流轉(zhuǎn)稅。因?yàn)?，這部分押金是超市為協(xié)助供貨方承擔(dān)對消費(fèi)者損失的一種賠付責(zé)任的保證。對于這部分押金應(yīng)區(qū)分不同情況分別處理，對實(shí)際向消費(fèi)者賠付的部分不應(yīng)當(dāng)征稅；對于既沒有賠付給消費(fèi)者又沒有退還給供貨方的部分應(yīng)當(dāng)作為“營業(yè)外收入”，依照《中華人民共和國所得稅暫行條例》的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

　　綜上所述，關(guān)于超市運(yùn)營收入的納稅問題，應(yīng)區(qū)分收入的不同性質(zhì)來分別確定其應(yīng)納稅種，這樣才能夠發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)企業(yè)快速有序的發(fā)展。