以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)創(chuàng)新我國稅制框架

　　黨的十六屆三中全會提出的科學(xué)發(fā)展觀是當(dāng)前指導(dǎo)各項(xiàng)工作的重要綱領(lǐng)，對正在啟動的新一輪稅制改革具有十分重要的指導(dǎo)意義。從我國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢來看，我國稅制依然存在諸多與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展和全面對外開放新形勢的要求不適應(yīng)之處，現(xiàn)行稅制還只是一種轉(zhuǎn)型階段的過渡型稅制。

　　一、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢與稅收政策上存在的不適應(yīng)性

　　當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步深化，宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)生重大變化，從擴(kuò)大全社會有效需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度分析，現(xiàn)行稅制在政策取向上存在明顯的不適應(yīng)性。

　?。ㄒ唬┥a(chǎn)型增值稅抑制投資增長，影響了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及國內(nèi)產(chǎn)品競爭力的提高?，F(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅只允許企業(yè)抵扣購進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，存在諸多弊端：一是加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，削弱企業(yè)投資能力。二是不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。生產(chǎn)型增值稅加大了企業(yè)購置機(jī)器設(shè)備的成本，影響了企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和新產(chǎn)品開發(fā)的積極性。同時由于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)高于一般加工業(yè)，因而不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，妨礙了資源的有效配置。三是削弱了國內(nèi)產(chǎn)品的國際競爭力。

　?。ǘ﹥?nèi)外兩套企業(yè)所得稅制造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公，不利于稅收環(huán)境的穩(wěn)定和優(yōu)化，抑制了國內(nèi)投資，尤其是民間投資的增長。存在的弊端主要是：一是內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)懸殊。按照2003年測算，內(nèi)資企業(yè)法定稅率為 33%，實(shí)際稅負(fù)為22%；外資企業(yè)法定稅率30%（另有地方附加3%，大多數(shù)地方未開征），實(shí)際稅負(fù)只是12%；二是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本稅前扣除不足，侵蝕了企業(yè)經(jīng)營資本，降低了投資回報(bào)率，抑制了投資積極性；三是企業(yè)所得稅不規(guī)范，不同法律形式的企業(yè)之間稅負(fù)不公影響企業(yè)對經(jīng)營組織形式的選擇，阻礙了企業(yè)制度改革；四是法定稅率水平偏高，與世界范圍內(nèi)企業(yè)所得稅改革的趨勢不相適應(yīng)，不利于我國營造具有競爭力的市場環(huán)境；五是稅收優(yōu)惠政策不能真正貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展戰(zhàn)略。外資企業(yè)稅收優(yōu)惠大大高于內(nèi)資企業(yè)，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策繁雜，稅收優(yōu)惠政策過多地承擔(dān)財(cái)政支出職能，沖擊了稅收的中性原則。

　?。ㄈ┫M(fèi)稅及營業(yè)稅的相關(guān)政策也不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的不斷提高，不利于刺激消費(fèi)需求和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

　?。ㄋ模┑胤蕉愔聘母镩L期滯后，制約了稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整和主體稅種改革措施的實(shí)施；并且內(nèi)外稅制不統(tǒng)一，收入規(guī)模較小，稅制缺少彈性，已經(jīng)不適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。首先是地方稅制改革進(jìn)程長期滯后影響地方稅收收入規(guī)模的提升，導(dǎo)致稅制整體結(jié)構(gòu)的不合理；其次是由于缺少地方稅制改革的配套，增值稅、企業(yè)所得稅以及農(nóng)業(yè)稅等主體稅種改革可能引起的財(cái)政減收缺少相應(yīng)的彌補(bǔ)，中央地方利益格局的調(diào)整也缺乏回旋余地，從而反過來影響了稅制改革的整體過程；再次是地方稅制本身問題較多，內(nèi)外兩套稅制并存、稅負(fù)不均，現(xiàn)行稅制陳舊，有50年代頒布的條例，也有80年代頒布的條例，不適應(yīng)社會主義市場發(fā)展的需要。另外是地方稅稅率稅額偏低，缺乏調(diào)節(jié)力度。

　　二、新時期創(chuàng)新我國科學(xué)稅制的客觀現(xiàn)實(shí)性

　　第一，經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段對稅制改革提出新要求。我國經(jīng)濟(jì)體制改革已經(jīng)歷時26年，特別是1992年黨的十四大確立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)，在十四屆三中全會上做出了《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》以后，我國對原稅制實(shí)施了全面結(jié)構(gòu)性改革，初步建立起適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的、以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體、其他稅種相匹配的多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的復(fù)合稅收體系。1994年稅制改革，是在處于啟動階段的轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)或過渡經(jīng)濟(jì)背景下，建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制還只是目標(biāo)并非結(jié)果。當(dāng)然隨之建立的稅收制度的“過渡型”的特點(diǎn)也是雷同的。經(jīng)過十年的市場化改革，我國已初步建立起了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，當(dāng)然我國稅制的宏觀經(jīng)濟(jì)背景也發(fā)生了重大變化。中國的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)穩(wěn)定地進(jìn)入新一輪上升期，城鄉(xiāng)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)由溫飽型向小康型升級，我國的支柱產(chǎn)業(yè)增勢強(qiáng)勁，重化工業(yè)化特征日益突出。同時由消費(fèi)升級帶動的住房、汽車、電子通信等高成長產(chǎn)業(yè)群，也正在成為產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟(jì)增長的主要動力。城市化進(jìn)程加快，進(jìn)一步促進(jìn)了投資需求和消費(fèi)需求的擴(kuò)大。由于消費(fèi)升級和相關(guān)高成長產(chǎn)業(yè)的拉動，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級步伐加快，由市場導(dǎo)向的、內(nèi)在的周期性擴(kuò)張因素顯著增強(qiáng)由“短缺”走向“過剩”，由“過?！鞭D(zhuǎn)向“偏冷”。特別是“短缺經(jīng)濟(jì)”時代已經(jīng)成為歷史，供給結(jié)構(gòu)“過剩經(jīng)濟(jì)”的出現(xiàn)正是我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入全面調(diào)整的關(guān)鍵時期，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行面臨新的突出矛盾。與此同時，國有企業(yè)改革也進(jìn)入攻堅(jiān)階段。通貨膨脹轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄘ浘o縮的趨勢，并且在一定程度上阻礙了我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。因此，帶有明顯轉(zhuǎn)軌特點(diǎn)、過渡型的現(xiàn)行稅制則日益顯示出它的不適應(yīng)性。

　　第二，當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢要求創(chuàng)新中國稅制。當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可謂突飛猛進(jìn)，新的經(jīng)濟(jì)熱潮、新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的出現(xiàn)對稅收制度的建設(shè)提出了新的要求。特別是中國加入WTO要求我國稅制必須按照世界經(jīng)濟(jì)法則和WTO規(guī)則進(jìn)行調(diào)整和改革，為的是使我國稅制符合國際慣例，符合WTO的規(guī)則要求。世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢必然是全球經(jīng)濟(jì)一體化，以信息、知識、高技術(shù)和文化人才元素為主體的新興產(chǎn)業(yè)迅速崛起；經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展所要求的保護(hù)環(huán)境、保護(hù)生態(tài)，優(yōu)化資源配置亦帶來經(jīng)濟(jì)增長方式的革命。這些新的變化使原來的建立在工業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的稅收制度在諸多方面顯得極其不適應(yīng)，而以一國利益為核心的稅制更是不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢，是稅收制度面臨一個新的問題，適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對現(xiàn)行稅制進(jìn)行優(yōu)化已成必然。西方國家已開始研究和實(shí)施對電子商務(wù)的課稅問題，美國已出臺了對電子商務(wù)的稅收政策，提出了對電子商務(wù)征稅的基本原則以及具體的稅收方案。加拿大稅收專家阿瑟?？频聽?、荷蘭的盧。索爾特提出了“比特稅”方案。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化必然要求稅收制度的調(diào)整和完善，因?yàn)橹贫仁菫榻?jīng)濟(jì)服務(wù)的。

　　第三，創(chuàng)新科學(xué)稅制是解決改革過程中突出矛盾的必然選擇。關(guān)注重大民生問題，解決改革發(fā)展過程中的突出矛盾，迫切需要創(chuàng)新中國稅制，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)功能。在當(dāng)前改革發(fā)展的過程中，一些關(guān)系民生的問題突出地暴露出來，黨的十六大把改善人民生活擺在前所未有的突出地位，新一屆中央政府在堅(jiān)持“發(fā)展是第一要務(wù)”的同時高度關(guān)注民生問題，特別提出“立黨為公，執(zhí)政為民”的根本宗旨。我國現(xiàn)行稅制的格局制約了稅收政策的調(diào)整，導(dǎo)致稅收政策在縮小收入分配差距、促進(jìn)就業(yè)和再就業(yè)、協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面難以充分發(fā)揮作用，甚至在一定程度上還存在著反向的調(diào)節(jié)。因此，為更好地解決重大民生問題，使稅收政策更緊密的與中央的宏觀經(jīng)濟(jì)政策保持一致，創(chuàng)新新經(jīng)濟(jì)時期的科學(xué)的稅制是解決改革過程中突出矛盾的必然選擇。

　　三、創(chuàng)建適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀稅制的設(shè)想

　　第一，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。首先，建立“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)模式，順應(yīng)國際潮流。結(jié)合我國國情，建立以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的“雙主體”稅制模式的目標(biāo)和方向。一是要規(guī)范、簡化稅制，降低流轉(zhuǎn)稅收入比重。隨著生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)換和增值稅優(yōu)惠稅率以及小規(guī)模納稅人征收率的下調(diào)，一般納稅人的比例也在降低，加之關(guān)稅的減讓，出口零關(guān)稅率的實(shí)施，使增值稅收入比重將有大幅度的降幅。同時調(diào)整消費(fèi)稅征稅項(xiàng)目調(diào)低營業(yè)稅稅率，將一般性生活消費(fèi)品排除到消費(fèi)稅征收范圍之外，降低消費(fèi)稅和營業(yè)稅的收入比重。二是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制，清理稅收優(yōu)惠，拓寬稅基，進(jìn)一步強(qiáng)化征管。其次是借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，改變增值稅占比畸高的局面，縮小增值稅稅基。實(shí)施增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)換，降低增值稅優(yōu)惠稅率和小規(guī)模納稅人的征收率。再次要嚴(yán)格增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，完善出口退稅制度，實(shí)施完全的出口零關(guān)稅率，降低出口增值稅比重。進(jìn)一步完善個人所得稅制，強(qiáng)化征管，提高個人所得稅收入比重。

　　第二，規(guī)范稅種制度，增強(qiáng)稅制的科學(xué)性，提高稅制的經(jīng)濟(jì)效率?，F(xiàn)代化建設(shè)第三步戰(zhàn)略開始實(shí)施，國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)從抑制通貨膨脹轉(zhuǎn)移到了擴(kuò)大社會有效需求，經(jīng)濟(jì)增長方式發(fā)生了很大轉(zhuǎn)變。特別是科技革命的影響下和全球產(chǎn)業(yè)調(diào)整趨勢的帶動下，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整已成為新時期我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的一條主線。因此，規(guī)范稅種制度迫在眉睫。

　　第三、科學(xué)調(diào)整稅負(fù)，使稅負(fù)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。要盡快完成正稅清費(fèi)工作，降低企業(yè)和農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)。在政府收入結(jié)構(gòu)方面應(yīng)降低政府收費(fèi)比重，滿足社會主義市場經(jīng)濟(jì)公共財(cái)政預(yù)算的正常需要。降低國有經(jīng)濟(jì)的稅負(fù)水平，使稅負(fù)的所有制結(jié)構(gòu)與所有制的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)結(jié)構(gòu)相對稱。

　　第四、在設(shè)計(jì)稅收政策時要考慮現(xiàn)實(shí)的管理水平所帶來的制約。簡化稅制，在經(jīng)濟(jì)學(xué)角度可能存在公平和效益目標(biāo)上的嚴(yán)重缺陷，但只要稅制設(shè)計(jì)適合發(fā)展中國家的管理水平，實(shí)際運(yùn)行中易于理解、易于解釋、易于管理，能夠充分運(yùn)用現(xiàn)有的管理資源達(dá)到稅制設(shè)定的目標(biāo)，說明該稅制是合理的。因此應(yīng)當(dāng)選擇現(xiàn)實(shí)中的次優(yōu)稅制，而不是理論上的最優(yōu)稅制。減少稅收管理對稅制限制的最好方法，在設(shè)計(jì)稅制之前，承認(rèn)管理現(xiàn)狀對稅制嚴(yán)格的限制條件。回避管理水平的稅制，是一個錯誤的。事先設(shè)計(jì)一個與稅收管理水平相適應(yīng)的次優(yōu)稅制是唯一明智的程序。

　　第五、規(guī)范中央與地方的稅收關(guān)系。主要是規(guī)范中央稅種和地方稅種的收入分配，中央政府要推出以參與地方稅種的收入分配，把地方稅種完整“歸還”地方，恢復(fù)地方稅種的獨(dú)立地位。另外要全面創(chuàng)新地方稅種，改革現(xiàn)有地方稅種；增加一些新的稅種；取消低效或無效的稅種。重塑地方稅主體稅種。將改革、調(diào)整、完善后具有增長潛力的營業(yè)稅、財(cái)產(chǎn)稅作為地方稅的主體稅種。

　　第六、提高征管水平，強(qiáng)化稅收管理，保證稅制的實(shí)施效率。良好的稅制，如果沒有一套好的管理制度，稅制改革就難以實(shí)現(xiàn)。而降低稅制的規(guī)范性來適應(yīng)稅收征管水平，必然會降低稅制的效率。因此，提高稅收管理水平和管理能力是非常重要的。

　　四、以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，創(chuàng)新我國新一輪稅收制度

　　科學(xué)發(fā)展觀的核心內(nèi)容是堅(jiān)持以人為本。就是一切事情都要以滿足人的需要為基本出發(fā)點(diǎn)和最終歸宿，建立以人為本理念基礎(chǔ)上的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展。當(dāng)然要包括市場系統(tǒng)與政府系統(tǒng)發(fā)展之間的匹配。一是要完善支持技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高新技術(shù)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步的稅收措施，做大做強(qiáng)民族品牌，發(fā)揮龍頭企業(yè)的帶頭效應(yīng)。二是要深化原有支持西部開發(fā)和振興東北的稅收政策，最大限度地縮小地區(qū)之間的差距。三是要支持環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，推進(jìn)人與自然的和諧發(fā)展。四是要制定支持“三農(nóng)”優(yōu)惠措施完善有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品的優(yōu)惠政策，推動稅費(fèi)改革，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，縮小城鄉(xiāng)差距。五是要完善有關(guān)下崗再就業(yè)政策改進(jìn)個人所得稅政策，調(diào)節(jié)居民收入，縮小居民收入差距。六是要完善鼓勵出口創(chuàng)匯措施，推動擴(kuò)大開放。

　　科學(xué)發(fā)展觀的立足點(diǎn)是發(fā)展，這種發(fā)展是經(jīng)濟(jì)、社會、和環(huán)境保護(hù)的一種協(xié)調(diào)的發(fā)展，因此我們在制定稅收政策也應(yīng)樹立全新的稅收發(fā)展理念。當(dāng)今人類社會進(jìn)入了一個新的發(fā)展時期，運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀重新審視我國現(xiàn)行稅制，使之進(jìn)一步完善，更加體現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)、社會與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展”和充分體現(xiàn)“以人為本”兩個方面。

　?。ㄒ唬┙y(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展

　　企業(yè)的發(fā)展是經(jīng)濟(jì)社會的基礎(chǔ)，稅收制度的建設(shè)和完善無疑要為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造一個可持續(xù)發(fā)展的外部環(huán)境，當(dāng)然，增值稅和企業(yè)所得稅的改革是對企業(yè)發(fā)展影響最大的。根據(jù)我國現(xiàn)實(shí)國情，我國增值稅的類型轉(zhuǎn)換應(yīng)采取分步、差別選擇的道路，即有步驟地進(jìn)行增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換，近期可先選擇一些重復(fù)征稅嚴(yán)重和稅負(fù)較重的行業(yè)，如科技、交通及能源基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等先轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。一方面是要實(shí)現(xiàn)增值稅由現(xiàn)行生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，同時允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增機(jī)器設(shè)備投資部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅金。這樣可以解決現(xiàn)行增值稅由于內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除所帶來的抑制投資問題，妨礙企業(yè)提高市場競爭力。另一方面，應(yīng)考慮增值稅的覆蓋范圍，將更多的行業(yè)納入增值稅，有助于解決內(nèi)資企業(yè)增值稅實(shí)際稅率過高所導(dǎo)致的內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公的問題。同時可以解決因?qū)嵭胁煌恼鳌⒖鄱愞k法所導(dǎo)致的征收機(jī)制混亂的矛盾。

　　統(tǒng)一企業(yè)所得稅，營造一個公平的納稅環(huán)境。對現(xiàn)有的稅收政策進(jìn)行清理規(guī)范，不再區(qū)分企業(yè)的所有制形式，實(shí)行統(tǒng)一的稅收政策。新一輪稅制改革應(yīng)在穩(wěn)定國有企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)前提下，根據(jù)變化的經(jīng)濟(jì)、稅源結(jié)構(gòu)，調(diào)整稅收配置，把稅收的重點(diǎn)從國有經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)移到非國有經(jīng)濟(jì)上來，從調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)稅收征管下手。當(dāng)然，企業(yè)所得稅的改革也不單純是將現(xiàn)有兩套稅法合并，而是包括統(tǒng)一納稅人的認(rèn)定、稅前成本和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率、優(yōu)惠政策等多方面的內(nèi)容。考慮當(dāng)前外資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)水平，兼顧國家大多數(shù)國家稅率水平，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅后的稅率，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)在 25%左右為宜，還可另設(shè)兩檔較低的稅率20%、15%，這樣為企業(yè)營造一個寬松的可持續(xù)發(fā)展的稅收政策環(huán)境，進(jìn)一步提升內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力。

　?。ǘ﹫?jiān)持以人為本的可持續(xù)發(fā)展觀，促進(jìn)社會的公平發(fā)展

　　新一輪稅制改革體現(xiàn)以人為本的新的可持續(xù)發(fā)展觀，也要強(qiáng)調(diào)使全社會的所有的人能得到基本的滿足，要惠及人民大眾的收入增長；要重視弱勢群體生存和發(fā)展的要求。配合國家實(shí)施的各項(xiàng)資助弱勢群體的政策，采取必要的稅收政策措施，切實(shí)增加弱勢群體的收入，實(shí)現(xiàn)整個社會人與人之間和諧發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會發(fā)展、民主政治、依法治國和生態(tài)環(huán)境的改善，滿足人民大眾不斷增長的物質(zhì)文明、精神文明和政治文明的需要。

　　1、改進(jìn)個人所得稅制度，建立分類和綜合相結(jié)合的個人所得稅制。個人所得稅是與社會普通公民關(guān)系最密切的一個稅種，通過實(shí)行分類和綜合相結(jié)合的征收制度，進(jìn)一步加強(qiáng)個人所得稅的再分配功能?？上炔扇⒐べY和薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的收入項(xiàng)目，實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率；對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用率、利息、紅利、股息等其他所得，仍按比例實(shí)行分項(xiàng)征收；進(jìn)一步規(guī)范和拓寬稅基，堵塞征收漏洞；調(diào)整稅率級距和稅負(fù)水平，適當(dāng)降低最高邊際稅率水平；統(tǒng)一、規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和減免稅優(yōu)惠政策；建立支付所得的單位與取得所得的個人雙向申報(bào)納稅制度。應(yīng)合理確定稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，使低收入者能免繳或按較低的稅率繳納個人所得稅。根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢與居民實(shí)際收入水平，個人所得稅稅率的調(diào)整，應(yīng)參照世界各國個人所得稅改革發(fā)展的趨勢，盡量減少稅率的累進(jìn)級次，將九級累進(jìn)稅率減少為五級累進(jìn)，最高邊際稅率應(yīng)由現(xiàn)在的45%降低為30%左右。這樣可使大部分低收入者免交個人所得稅，中等水平的收入者可按較低的稅率繳納個人所得稅，而高收入者按高稅率繳納個人所得稅，由此達(dá)到相對增加低收入者的個人收入水平的改革目標(biāo)，有效縮小初次分配的差距，實(shí)現(xiàn)收入再分配的公平。建議稅前的扣除標(biāo)準(zhǔn)可由以前規(guī)定的800元提高到1600元。

　　2、完善下崗人員再就業(yè)政策，提高低收入人群的收入水平。新一輪的稅收政策應(yīng)繼續(xù)向促進(jìn)發(fā)展勞動密集型產(chǎn)業(yè)，鼓勵和促進(jìn)非國有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展傾斜，制定特殊的、可幫助低收入者就業(yè)的稅收政策。繼續(xù)落實(shí)已有的各項(xiàng)對下崗再就業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，開發(fā)社會需要的新的就業(yè)崗位。同時，應(yīng)加強(qiáng)對下崗再就業(yè)的服務(wù)機(jī)構(gòu)、勞務(wù)市場、再就業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等在稅收上可給予必要的免稅優(yōu)惠政策，積極扶持下崗人員再就業(yè)；對于低收入人群應(yīng)支持他們自主創(chuàng)業(yè)，解決這部分人群的“脫貧”問題。從調(diào)查數(shù)字表明，去年，國家提高了個體工商業(yè)戶的增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)后，目前已有近600多萬的個體工商業(yè)戶和下崗人員得到了實(shí)惠。建議為鼓勵低收入者自主創(chuàng)業(yè)，早日脫貧，對下崗再就業(yè)人員從事個體經(jīng)營免征營業(yè)稅和城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅的時間再適當(dāng)予以延長，

　　3、統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，縮小地區(qū)和城鎮(zhèn)差距。我國目前處于社會轉(zhuǎn)型時期，即從城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向現(xiàn)代化社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。在今后很長的一段時間里，我國社會經(jīng)濟(jì)將朝著這一確定目標(biāo)發(fā)展。中央已作出在5年之內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅的決策，這是走向城鄉(xiāng)稅收政策一體化的第一步。因此，下一步稅制改革，應(yīng)建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制，實(shí)現(xiàn)由“二元稅制”向 “統(tǒng)一稅制”的轉(zhuǎn)換。在深化農(nóng)村稅費(fèi)改革的基礎(chǔ)上，逐步取消農(nóng)業(yè)稅，代之以增值稅、所得稅。對農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅，對農(nóng)戶取得的農(nóng)業(yè)收入視同城鎮(zhèn)工商個體戶的收入征收個人所得稅。農(nóng)村稅費(fèi)改革的目標(biāo)，應(yīng)以增加農(nóng)村低收入人群的收入為出發(fā)點(diǎn)，縮小城鄉(xiāng)差距，最終實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅收制度。當(dāng)前，應(yīng)充分利用國家的扶貧政策和措施，對農(nóng)村興辦鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，發(fā)展高效農(nóng)業(yè)、農(nóng)村第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，統(tǒng)籌給予必要的稅收優(yōu)惠政策，為農(nóng)村剩余勞動力提供就業(yè)機(jī)會和創(chuàng)業(yè)機(jī)會，以此增加農(nóng)民的收入。

　　4、實(shí)行社會保障費(fèi)改稅，統(tǒng)籌人與社會的和諧發(fā)展?！稕Q定》中明確指出，要“強(qiáng)化社會保險(xiǎn)基金的征繳，擴(kuò)大征繳覆蓋面，規(guī)范基金監(jiān)管，確?；鸢踩?。加快社會保障費(fèi)改稅進(jìn)程，盡快開征社會保險(xiǎn)稅，稅務(wù)部門征收社會保險(xiǎn)費(fèi)具有明顯優(yōu)勢。首先有利于形成社會保障基金的征收、管理和發(fā)放相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的合理機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)收支兩條線管理。其次是可以充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有征管力量和稽查力量，發(fā)揮征稅網(wǎng)點(diǎn)多、征管力量強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富、熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢，強(qiáng)化執(zhí)法行為，節(jié)約社會資源和征管成本，減少和防止偷、逃費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。再次是有利于加強(qiáng)和規(guī)范社保費(fèi)征管工作，加快我國社會保障體系的建立和完善。目前已有部分地區(qū)的地方稅務(wù)局進(jìn)行了有益的探索，負(fù)責(zé)征收社會保險(xiǎn)費(fèi)。

　　5、堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，統(tǒng)籌人與自然的和諧發(fā)展。環(huán)境問題是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的主要難題，因此，以環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)的生態(tài)稅收體系的建立和完善，是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然選擇。一方面可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)地球共同財(cái)富必須受到特殊保護(hù)的觀念為生態(tài)稅收提供了理論基礎(chǔ)；另一方面生態(tài)稅收又是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)工具之一。

　?。?）開征環(huán)境保護(hù)稅。從保護(hù)環(huán)境的角度出發(fā)，鼓勵消費(fèi)者進(jìn)行綠色消費(fèi)、清潔消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)人的消費(fèi)不影響自然的物種生存，按照 “誰污染、誰負(fù)稅”的原則征收環(huán)境保護(hù)稅。在環(huán)境保護(hù)稅率的設(shè)計(jì)上，應(yīng)根據(jù)污染物的特點(diǎn)實(shí)行差別稅率。根據(jù)“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)作為當(dāng)?shù)卣膶ｍ?xiàng)基金，用于環(huán)境保護(hù)方面的專項(xiàng)支出，對每一筆支出的用途要嚴(yán)加審計(jì)監(jiān)督，防止擠占挪為他用。同時應(yīng)鼓勵健康的消費(fèi)和保護(hù)資源的消費(fèi)，對于資源消耗量過大、對環(huán)境污染嚴(yán)重的產(chǎn)品，應(yīng)制定較高的消費(fèi)稅；對于資源消耗小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品，可征收較低的消費(fèi)稅，通過稅收調(diào)節(jié)消費(fèi)者的消費(fèi)行為。

　　（2）開征燃油稅。從環(huán)境保護(hù)的角度可以鼓勵消費(fèi)者使用環(huán)保交通工具，使用潔凈的潛代能源，以減少燃油對大氣的污染，同時征收燃油稅，有利于經(jīng)濟(jì)利益的制約對資源的消耗，如對無鉛汽油可實(shí)行較低的稅率。

　?。?）完善資源稅對環(huán)境保護(hù)的功能。從環(huán)境保護(hù)的角度出發(fā)，對保護(hù)性開發(fā)及利用的資源列入征收范圍，如土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水自然資源，進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整單位稅額，以發(fā)揮其對環(huán)境保護(hù)的作用，并擴(kuò)大征收范圍；對非再生性、非替代性、稀缺性資源應(yīng)課以重稅，限制其開采和開發(fā)；將各類資源性收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政保護(hù)費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)統(tǒng)統(tǒng)并入資源稅征收。