兩部門就中華人民共和國消費稅法征求意見
《中華人民共和國消費稅法(征求意見稿)》征求意見
為了完善稅收法律制度,提高立法公眾參與度,廣泛凝聚社會共識,推進科學立法、民主立法、開門立法,我們起草了《中華人民共和國消費稅法(征求意見稿)》,現(xiàn)向社會公開征求意見。公眾可以在2020年1月2日前,通過以下途徑和方式提出意見:
1.通過中華人民共和國財政部網(wǎng)站首頁《財政法規(guī)意見征集信息管理系統(tǒng)》;或者通過國家稅務(wù)總局網(wǎng)站首頁的意見征集系統(tǒng)提出意見。
2.通過信函方式將意見寄至:北京市西城區(qū)三里河南三巷3號財政部條法司(郵政編碼100820);或者北京市海淀區(qū)羊坊店西路5號國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司(郵政編碼100038),并在信封上注明“消費稅法征求意見”字樣。
附件:
1.中華人民共和國消費稅法(征求意見稿)
2.關(guān)于《中華人民共和國消費稅法(征求意見稿)》的說明
財政部 國家稅務(wù)總局
2019年12月3日
中華人民共和國消費稅法(征求意見稿)
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人,為消費稅的納稅人,應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納消費稅。
第二條 消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié),依照本法所附《消費稅稅目稅率表》執(zhí)行。
根據(jù)宏觀調(diào)控需要,國務(wù)院可以調(diào)整消費稅的稅率,報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
第三條 納稅人在生產(chǎn)、批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)銷售應(yīng)稅消費品,應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納消費稅。
納稅人自用未對外銷售應(yīng)稅消費品,應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納消費稅。
第四條 消費稅實行從價計稅、從量計稅,或者從價和從量復(fù)合計稅(以下簡稱復(fù)合計稅)的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式:
實行從價計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
實行從量計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率
實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
第五條 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品,應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的,從高適用稅率。
第六條 銷售額,是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品取得的與之相關(guān)的對價,包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益。
納稅人銷售的應(yīng)稅消費品,以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當折合成人民幣計算。
第七條 納稅人自用未對外銷售的應(yīng)稅消費品,按照納稅人銷售的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(成本+利潤+自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
第八條 委托加工的應(yīng)稅消費品,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)
實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
第九條 進口的應(yīng)稅消費品,按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅比例稅率)
實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)
第十條 納稅人申報的應(yīng)稅消費品的計稅價格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的,稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)有權(quán)核定其計稅價格和數(shù)量。
第十一條 委托加工收回的應(yīng)稅消費品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,所納消費稅稅款準予按規(guī)定抵扣。
第十二條 外購的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,符合下列情形的所納消費稅稅款準予按規(guī)定抵扣:
(一)煙絲生產(chǎn)卷煙的;
(二)鞭炮、焰火生產(chǎn)鞭炮、焰火的;
(三)桿頭、桿身和握把生產(chǎn)高爾夫球桿的;
(四)木制一次性筷子生產(chǎn)木制一次性筷子的;
(五)實木地板生產(chǎn)實木地板的;
(六)石腦油、燃料油生產(chǎn)成品油的;
(七)汽油、柴油、潤滑油分別生產(chǎn)汽油、柴油、潤滑油的;
(八)集團內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液生產(chǎn)啤酒的;
(九)葡萄酒生產(chǎn)葡萄酒的;
(十)高檔化妝品生產(chǎn)高檔化妝品的。
除第(六)、(七)、(八)項外,上述準予抵扣的情形僅限于進口或從同稅目納稅人購進的應(yīng)稅消費品。
第十三條 納稅人應(yīng)憑合法有效憑證抵扣消費稅。
第十四條 納稅人出口應(yīng)稅消費品,免征消費稅;國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要,國務(wù)院可以規(guī)定免征或減征消費稅,報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
第十五條 消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收,進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由稅務(wù)機關(guān)委托海關(guān)代征。
海關(guān)應(yīng)當將受托代征消費稅的信息和貨物出口報關(guān)的信息共享給稅務(wù)機關(guān)。
個人攜帶或者郵寄進境的應(yīng)稅消費品的消費稅計征辦法由國務(wù)院制定。
第十六條 消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,按以下規(guī)定確定:
(一)納稅人銷售應(yīng)稅消費品,納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。
(二)委托加工應(yīng)稅消費品,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款,納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方向委托方交貨的當天。
(三)未對外銷售,自用應(yīng)稅消費品納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送貨物的當天。
(四)進口應(yīng)稅消費品,納稅義務(wù)發(fā)生時間為進入關(guān)境的當天。
第十七條 消費稅納稅地點,按以下規(guī)定確定:
(一)納稅人銷售應(yīng)稅消費品的,以及自用應(yīng)稅消費品的,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(二)委托加工應(yīng)稅消費品的,除受托方為個人外,由受托方向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。
(三)進口應(yīng)稅消費品的,應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
第十八條 消費稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月、一個季度或者半年。納稅人的具體計稅期間,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定計稅期間納稅的,可以按次納稅。
納稅人以一個月、一個季度或者半年為一個計稅期間的,自期滿之日起十五日內(nèi)申報納稅;以十日或者十五日為一個計稅期間的,自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月一日起十五日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的計稅期間和申報納稅期限,依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。
納稅人進口應(yīng)稅消費品,應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起十五日內(nèi)繳納稅款。
第十九條 消費稅的征收管理,依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。
第二十條 國務(wù)院可以實施消費稅改革試點,調(diào)整消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié),試點方案報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
第二十一條 稅務(wù)機關(guān)與發(fā)展改革、工業(yè)和信息化、公安、生態(tài)環(huán)境、交通運輸、商務(wù)、應(yīng)急管理、海關(guān)、市場監(jiān)管等相關(guān)部門應(yīng)當建立消費稅信息共享和工作配合機制,加強消費稅征收管理。
第二十二條 國務(wù)院根據(jù)本法制定實施條例。
第二十三條 本法自20××年×月×日起施行。1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》同時廢止。
附:消費稅稅目稅率表
關(guān)于《中華人民共和國消費稅法(征求意見稿)》的說明
為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署,完善稅收法律制度,按照全國人大常委會立法工作計劃安排,財政部、稅務(wù)總局起草了《中華人民共和國消費稅法(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)。現(xiàn)說明如下:
一、制定本法的必要性和可行性
1993年12月,國務(wù)院頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》(以下簡稱《條例》),規(guī)定自1994年1月1日起,選擇煙、酒、汽柴油等部分消費品開征消費稅。2008年11月,根據(jù)消費稅歷次政策調(diào)整和改革情況,國務(wù)院對《條例》進行了修訂,并于2009年1月1日起實施。1994年至2018年,累計征收國內(nèi)消費稅105,176億元,其中2018年征收10,632億元。按照黨的十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出的“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率,把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍”的要求,從2014年啟動了新一輪消費稅改革,出臺了多項改革措施,這些改革措施在轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、促發(fā)展,以及增加財政收入等方面起到了積極作用。目前,消費稅相關(guān)改革要求已經(jīng)落實,立法條件成熟。
制定消費稅法,有利于完善消費稅法律制度,增強其科學性、穩(wěn)定性和權(quán)威性,有利于構(gòu)建適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟需要的現(xiàn)代財政制度,有利于深化改革開放和推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。
二、制定本法的總體考慮
(一)延續(xù)消費稅基本制度框架,保持制度穩(wěn)定。消費稅自1994年開征以來,經(jīng)歷了幾次重大的制度調(diào)整,包括2006年消費稅制度改革,2008年成品油稅費改革,2014年以來新一輪消費稅改革等。經(jīng)過逐步改革和完善,稅制框架基本成熟,稅制要素基本合理,運行也基本平穩(wěn),因此,《征求意見稿》保持了現(xiàn)行稅制框架和稅負水平總體不變。
(二)將已實施的消費稅改革和政策調(diào)整內(nèi)容體現(xiàn)在法律草案中。為了充分體現(xiàn)改革成果,結(jié)合現(xiàn)行政策和征管實踐,對不適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展和改革要求的內(nèi)容,作出適當調(diào)整和完善,將《條例》上升為法律。主要根據(jù)征收環(huán)節(jié)變化,統(tǒng)一調(diào)整納稅人范圍表述;結(jié)合改革成果,補充和完善稅目稅率表。
(三)根據(jù)消費稅調(diào)控特點,授權(quán)國務(wù)院調(diào)整稅率。消費稅是調(diào)節(jié)稅種,對生產(chǎn)和消費行為具有重要調(diào)節(jié)職能。國務(wù)院需要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展和居民消費水平的變化等因素,對消費稅稅率進行相機調(diào)整。因此,《征求意見稿》設(shè)置了對消費稅稅率的授權(quán)條款。
(四)根據(jù)消費稅改革需要,在消費稅法中設(shè)置銜接性條款。按照黨中央、國務(wù)院關(guān)于健全地方稅體系、中央與地方收入劃分改革的有關(guān)要求,后移消費稅部分消費品征收環(huán)節(jié)等消費稅改革工作一直在推進中??紤]到這些工作在消費稅立法后仍將持續(xù),需要依法授權(quán)國務(wù)院組織開展相關(guān)試點。
三、《征求意見稿》的主要內(nèi)容
(一)關(guān)于納稅人?!稐l例》中納稅人的規(guī)定,涉及生產(chǎn)、委托加工、進口、銷售等多個概念。隨著消費稅改革的推進,消費稅征收環(huán)節(jié)又增加了批發(fā)、零售,考慮到生產(chǎn)、批發(fā)、零售都會發(fā)生銷售行為,《征求意見稿》對相關(guān)概念進行了整合,統(tǒng)一表述為在我國境內(nèi)銷售、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人(第一條),并對消費品自用情形進行單獨表述。(第三條)
(二)關(guān)于征稅對象和稅率?!墩髑笠庖姼濉费永m(xù)了《條例》的做法,采用《消費稅稅目稅率表》的方式確定消費稅具體征稅對象和稅率,明確了國務(wù)院調(diào)整稅率的授權(quán)條款。(第二條)
(三)關(guān)于應(yīng)納稅額計算。《征求意見稿》延續(xù)了《條例》的現(xiàn)行規(guī)定,為避免專業(yè)名詞產(chǎn)生歧義,《條例》中“消費稅實行從價定率、從量定額,或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅的辦法計算應(yīng)納稅額”,調(diào)整表述為“消費稅實行從價計稅、從量計稅,或者從價和從量復(fù)合計稅的辦法計算應(yīng)納稅額”。(第四條)
(四)關(guān)于計稅價格?!墩髑笠庖姼濉费永m(xù)了《條例》關(guān)于兼營不同稅率應(yīng)稅消費品銷售額分別核算的規(guī)定。(第五條)
參照國際通行概念和《中華人民共和國價格法》的規(guī)定,《征求意見稿》對《條例》中對銷售額的定義進行了修改,即銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品取得的與之相關(guān)的對價,包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益。以人民幣計算銷售額,以人民幣以外貨幣結(jié)算的,應(yīng)當折合成人民幣計算。(第六條)
《征求意見稿》延續(xù)了《條例》對自用應(yīng)稅消費品、委托加工應(yīng)稅消費品、進口應(yīng)稅消費品等計稅價格的規(guī)定,并規(guī)定了具體的計算公式。為保持前后概念統(tǒng)一,將《條例》中“自產(chǎn)自用”和“生產(chǎn)”的表述調(diào)整為“自用”和“銷售”。(第七條、第八條、第九條)
(五)關(guān)于抵扣政策。《征求意見稿》延續(xù)了《條例》中關(guān)于委托加工收回應(yīng)稅消費品抵扣政策,同時按照現(xiàn)行政策,對外購應(yīng)稅消費品的十項抵扣政策進行明確,涉及卷煙、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、木制一次性筷子、實木地板、成品油、啤酒、葡萄酒、高檔化妝品等,對于抵扣憑證管理也進行了規(guī)定。(第十一條、第十二條、第十三條)
(六)關(guān)于稅收減免。結(jié)合現(xiàn)行政策執(zhí)行情況,《征求意見稿》延續(xù)了《條例》中對納稅人出口應(yīng)稅消費品,免征消費稅的政策。同時,根據(jù)消費稅政策調(diào)控的特點和稅收政策實踐,明確了國務(wù)院可以規(guī)定免征或者減征消費稅,報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。(第十四條)
(七)關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間。結(jié)合稅收征管實踐,《征求意見稿》對《條例》中“納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,于納稅人銷售時納稅”進行了細化規(guī)定,即“納稅人銷售應(yīng)稅消費品,納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天”。補充和完善了關(guān)于委托加工應(yīng)稅消費品、自用應(yīng)稅消費品、進口應(yīng)稅消費品等相關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。(第十六條)
(八)關(guān)于稅收征管。結(jié)合征管實踐,《征求意見稿》中補充對納稅人申報應(yīng)稅消費品計稅數(shù)量明顯偏低時的核定權(quán)限,增加海關(guān)作為核定部門,即納稅人申報的應(yīng)稅消費品的計稅價格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的,稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)有權(quán)核定其計稅價格和數(shù)量。(第十條)
《征求意見稿》延續(xù)了《條例》對消費稅征收主體的表述,同時明確海關(guān)應(yīng)當將受托代征消費稅的信息和貨物出口報關(guān)的信息共享給稅務(wù)機關(guān)。(第十五條)
《征求意見稿》延續(xù)了《條例》關(guān)于納稅地點、稅收征收管理的相關(guān)規(guī)定。(第十七條、第十九條)
為落實深化“放管服”改革精神,進一步減少納稅人辦稅頻次,減輕納稅人申報負擔,《征求意見稿》取消“一日、三日和五日”等三個計稅期間,新增“半年”的計稅期間。(第十八條)
《征求意見稿》增加了消費稅共治條款,明確相關(guān)部門需要配合稅務(wù)機關(guān)消費稅管理活動,加強消費稅征收管理,有利于維護健康公平的消費稅法制環(huán)境,也有利于后續(xù)消費稅改革的順利實施。與增值稅法草案保持基本一致。(第二十一條)
(九)關(guān)于消費稅改革試點。為落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于健全地方稅體系、中央與地方收入劃分改革的有關(guān)要求,《征求意見稿》增加了實施消費稅改革試點的表述,并授權(quán)國務(wù)院規(guī)定具體實施辦法,即“國務(wù)院可以實施消費稅改革試點,調(diào)整消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié),試點方案報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案?!保ǖ诙畻l)