外資企業(yè)匯算清繳應關注的調整事項

　　一、外資企業(yè)匯算清繳應關注的調整事項

　　1、借款利息。

　　①對于企業(yè)發(fā)生的與生產、經營有關的借款利息，除用于固定資產的購置、建造或者無形資產的受讓、開發(fā)，在該項資產投入使用前發(fā)生的利息，應當計入固定資產的原價，及企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款利息予以資本化外，按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的部分可以在稅前列支。超出部分不得列支，應調增應納稅說的額。另外，銀行加收的罰息，不屬于行政性罰款，可在稅前列支。

　　②投資人按規(guī)定投入的注冊資本不得列支利息。

　　③企業(yè)注冊資本在未投足的情況下，企業(yè)的經營借款利息也不得列支。

　　2、應付福利費的余額

　　稅法對企業(yè)福利費用的管理除了實行與職工工資相同的備案制度外，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務院以及各地政府規(guī)定提存三項基金（醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金）以及財務制度規(guī)定的職工教育經費、工會經費外的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當年度稅前扣除，但當年度稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工工資總額的14％，其超過部分也不得在以后年度扣除。

　　3、計提的壞帳準備

　　稅法規(guī)定除從事信貸、租賃的企業(yè)可根據年末應收款項的余額計提不超過3%的壞賬準備外，其余的各項準備不得扣除。

　　4、財產損失

　?、俣惙ㄒ笃髽I(yè)發(fā)生的財產損失需要報經稅務機關審核批準后，準予在發(fā)生當期計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。凡未經稅務機關批準的財產損失，企業(yè)一律不得自行在所得稅前扣除。

　?、谪敭a損失有賠償?shù)牟糠?，不得稅前列支?/p>

　　5、預計負債

　　稅法規(guī)定，企業(yè)對外擔保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決訴訟、產品質量保證等有可能產生的預計負債是未實現(xiàn)的損失，不得在稅前扣除。

　　6、不合法的原始單據。

　　企業(yè)在生產經營過程中，可能存在白條、過期發(fā)票等不合法單據，稅法規(guī)定所有不合法支出和與生產經營無關的支出均不予稅前列支。

　　7、超標的交際應酬費

　　全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的0.5%；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的0.3%；全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的1%；全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的0.5%.超標部分不予扣除。

　　8、其他調增的項目

　　各種行政性罰款和滯納金、支付給總機構的特許權使用費、向關聯(lián)企業(yè)支付的管理費、給境內職工的支付的境外保險機構的保險費、用于境內公益、救濟以外的捐贈以及直接向受益人的捐贈、接受的貨幣捐贈、接受的非貨幣資產捐贈、非貨幣資產投資收益、債權人豁免的債務等均應調增應把稅所得額。

　　二、 調減應把稅所得額的事項

　　1、加計扣除的技術開發(fā)費。

　　盈利企業(yè)的技術開發(fā)費比上年增長到10%以上，經稅務機關批準，允許加扣當年實際發(fā)生額的50%，抵減當年的應納稅所得額。

　　2、以前年度一次攤銷的開辦費。

　　會計上規(guī)定在生產經營的當月一次攤銷的開辦費，稅發(fā)上要求在開始生產經營的次月起，在不短于5年的期限的分期扣除，兩者之間的差異調增應納稅所得額；所以，在攤銷當年已作納稅調增的開辦費，可在不少于5年的時間內轉回，調減應納稅所得額。

　　3、購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅。

　　凡在境內設立的外商投資企業(yè)，經稅務機關批準，其購買國產設備投資的40%可以從設備購置當年比前一年新增的所得稅中抵免。

　　另外，應把握一條新規(guī)：根據《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)采購國產設備退稅有關問題的批復》（國稅函〔2006〕203號）的精神：“為便于管理，對本通知下發(fā)后凡屬鼓勵類外商投資產業(yè)目錄第十三類”產品全部直接出口的允許類外商投資項目“享受退稅政策外商投資企業(yè)采購的設備退稅，企業(yè)需在規(guī)定期限內向主管稅務機關申報退稅所需憑證資料，稅務機關審核通過后一律暫不退稅，待監(jiān)管期滿后，確認其”產品全部直接出口的“，再予以退稅”。

　　4、其他納稅調減項目。

　　計提的減值準備的沖回、國債利息收入等均應調減應納稅所得額。