工業(yè)企業(yè)所得稅會計處理舉例（二）

　　[例2]某工業(yè)公司1991年1-9月累計已實現(xiàn)利潤總額4000000元，已預(yù)繳所得稅1320000元。10月份企業(yè)實現(xiàn)利潤總額460000元；11月份企業(yè)實現(xiàn)利潤總額440000元；12月份企業(yè)取得營業(yè)利潤480000元，營業(yè)外收入30000元，營業(yè)外支出60000元，投資收益120000元，其中90000元為從聯(lián)營方分得的稅后利潤。該企業(yè)1994年9月份投入設(shè)備一臺，價值120萬元，稅法規(guī)定折舊年限為10年，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采用加速折舊法，折舊年限選為5年。該企業(yè)1992年發(fā)生虧損，1993年尚有未彌補(bǔ)虧損1200000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定該企業(yè)按季繳納所得稅。

　　企業(yè)9月份投入使用的設(shè)備，應(yīng)從10月份開始計提折舊。按照稅法規(guī)定的折舊年限計算的年折舊額為12萬元（120÷10），月折舊額為1萬元（12÷12）；按照企業(yè)選定的折舊年限計算的年折舊額為24萬元（120÷5），月折舊額為2萬元。由于折舊年限不同而造成的稅前會計利潤與納稅所得的差異為時間性差異，因而應(yīng)采用納稅影響會計法進(jìn)行核算。

　　時間性差異＝2-1＝1萬元

　　10月份按稅前會計利潤計算的應(yīng)交所得稅=460000×33%=151800元

　　10月份按納稅所得計算的應(yīng)交所得稅=（460000+10000）×33%=155100元

　　時間性差異影響納稅的金額＝155100-151800＝3300元

　　則10月末企業(yè)作如下會計分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　151800
　　　　遞延稅款　　　　　　　3300
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　155100

　　同時作如下會計分錄：

　　借：本年利潤　　　　　　　151800
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　151800

　　11月份企業(yè)按稅前會計利潤計算的應(yīng)交所得稅＝440000×33％＝145200元

　　11月份企業(yè)按照納稅所得計算的應(yīng)交所得稅＝（440000+10000）×33％
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?48500元
　　則月末作如下會計分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　145200
　　　　遞延稅款　　　　　　　3300
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　148500

　　同時作：

　　借：本年利潤　　　　　　　145200
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　145200

　　12月末，企業(yè)稅前會計利潤為：

　　利潤總額＝480000+30000-60000+120000＝570000元

　　由于投資收益戶有90000元為稅后利潤，屬于永久性因素，則：

　　12月份按稅前會計利潤

　　減永久性因素后的金額＝（570000-90000）×33％

　　計算的應(yīng)交所得稅
　　　　　　　　　　　?。?80000×33％
　　　　　　　　　　　?。?58400元

　　12月份按納稅所得計算的應(yīng)交所得稅=（480000+10000）×33%
　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?61700元

　　則12月末企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　158400
　　　　遞延稅款　　　　　　　3300
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　161700

　　同時：

　　借：所得稅　　　　　　　　158400
　　　　貸：本年利潤　　　　　　　158400

　　第四季度終了，企業(yè)預(yù)繳第四季度所得稅時：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　465300
　　　　　　　　　　　（155100+148500+161700）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　465300

　　年度終了后，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳時：

　　全年利潤總額＝4000000+460000+440000+570000
　　　　　　　?。?470000元

　　按規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。該企業(yè)1992年度發(fā)生虧損，1993年進(jìn)行彌補(bǔ)，1994年初尚未彌補(bǔ)虧損1200000元，可延續(xù)到1994年繼續(xù)彌補(bǔ)。因此該1200000元可從其應(yīng)納稅所得額中扣減。則1994年全年應(yīng)納稅所得額為：

　　應(yīng)納稅所得額＝5470000-90000（稅后利潤）
　　　　　　　　　-1200000（以前年度虧損）+30000（10
　　　　　　　　　-12月份時間性差異）
　　　　　　　　＝4210000元

　　則1994年全年應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝4210000×33％
　　　　　?。?389300元

　　該企業(yè)1994年已預(yù)繳所得稅稅款為：

　　已繳稅額＝1320000+465300
　　　　　?。?785300元

　　則實際多交稅額為：

　　多交稅額＝1785300-1389300
　　　　　　＝396000元

　　則企業(yè)應(yīng)作如下分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　396000
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　396000

　　同時，作：　　

　　借：所得稅　　　　　　　　396000
　　　　貸：本年利潤　　　　　　　396000

　　其中多交的稅金可于下年度抵繳。