人壽險、財產(chǎn)險的稅收籌劃

　　企業(yè)在市場競爭中，風(fēng)險總是不可避免，很多企業(yè)都會想到通過購買保險的方式來規(guī)避風(fēng)險。但是實際上，保險除了具有規(guī)避風(fēng)險的功能外，還有一個非常重要的功能就是幫助企業(yè)和個人進行稅收籌劃，以節(jié)約稅收成本。隨著保險品種的不斷豐富，購買保險已成為企業(yè)進行稅收籌劃的重要途徑。

　　目前，保險可以分為壽險和非壽險兩大類，凡是以人為保險標(biāo)的的各種保險稱之為壽險，或稱為健康、人身保險；凡是以實物為保險標(biāo)的的各種保險為非壽險，通稱為財產(chǎn)、責(zé)任保險。兩種保險在稅收籌劃中的作用不同，需要分別說明。

　　購買壽險的籌劃個人壽險業(yè)務(wù)主要可以分為兩大類：定期保險和現(xiàn)金價值保單。定期保險僅提供死亡保障，即如果被保險人死于保險期間，那么受益人將獲得所買保險投保的金額。而現(xiàn)金價值保單將死亡保障和儲蓄結(jié)合起來，一個人在購買了一張現(xiàn)金價值壽險保單后，不僅獲得了保險公司提供的死亡保障，而且也等于在保險公司進行了儲蓄，累積的儲蓄數(shù)額稱為該保單現(xiàn)金價值。

　　從國際上來看，購買壽險在所得稅待遇上一般享有以下三方面稅收優(yōu)惠：一是個人所獲得的保險賠償金可以免稅；二是現(xiàn)金價值保單在保單有效期內(nèi)每年所取得的利息收益免繳個人所得稅；三是退保時保單持有人僅按退保金與所有保費（扣除紅利）之差繳納個人所得稅。而且在有的國家，個人購買壽險的保費可以在個人所得稅稅前列支，這就使得個人如果把同樣的一筆資金用于購買人壽保險比存在銀行要劃算得多。

　　按照我國稅法規(guī)定，個人購買保險獲得的保險賠償免征個人所得稅；另外按照我國《保險法》規(guī)定，保險人的保險金一般情況下不能作為被保險人的遺產(chǎn)處理，這也就是將來我國開征遺產(chǎn)稅時，受益人的保險受益金不征遺產(chǎn)稅。在壽險中，購買基本養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險的支出可以稅前扣除，收益也可以免征個人所得稅，具有很好的籌劃功能。

　　企業(yè)運用壽險做籌劃，最值得關(guān)注的是企業(yè)為其職工建立的職工補充養(yǎng)老保險和職工補充醫(yī)療保險，因為其費用可以按照一定比例列支。財政部《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企［2003］61號文件）規(guī)定：“有條件的企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老保險，試點地區(qū)企業(yè)提取總額在工資總額4％以內(nèi)的部分，作為勞動保險費列入成本（費用）；非試點地區(qū)企業(yè)應(yīng)從福利費中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費發(fā)生赤字。”

　　當(dāng)前，年金合同是人壽保險中非常重要的一種業(yè)務(wù)類型。年金合同分為兩個時期：一是保單持有人向保險公司繳費的時期稱為是累積期，通常大多數(shù)年金合同的累積期都是在個人的工作期間；二是保險公司向保單持有人支付的時期稱為給付期，給付期大多發(fā)生在退休期間。年金合同實際上就是個人在其工作期間積累資金，然后在退休時將這筆資金取出來使用。年金合同的收益在累積期不用納稅，在給付期保險公司支付這筆收益時才繳納個人所得稅，所以年金合同可使投保人享受延期納稅的好處。

　　購買財險的籌劃財產(chǎn)保險的范圍很廣，既可以是流動資產(chǎn)，也可以是固定資產(chǎn)，但是現(xiàn)在大多數(shù)保險公司提供的保險業(yè)務(wù)主要還是針對可以計提折舊的固定資產(chǎn)，如汽車等。企業(yè)為其所擁有的可以計提折舊的資產(chǎn)購買保險，可以獲得一定的稅收優(yōu)惠。主要包括兩方面：第一無論是否發(fā)生損失，當(dāng)公司計算應(yīng)稅所得時，都能稅前扣除保費支出；第二如果發(fā)生損失，公司必須確認數(shù)額等于保險賠償金的應(yīng)稅所得，這筆應(yīng)稅所得實際上屬于資本利得性質(zhì)。資本利得在有的國家的稅法中可以享受低稅率的優(yōu)惠，但在我國稅法中，應(yīng)稅所得不區(qū)分資本利得和一般正常經(jīng)營所得，都適用同樣的稅率。因此，企業(yè)在進行投保決策時，就需要對比一下從稅前列支保費所節(jié)約的所得稅和收到保險賠款所增加的所得稅大小，從而作出相應(yīng)的選擇。

　　假設(shè)某企業(yè)的企業(yè)所得稅率為33％，企業(yè)投保的財產(chǎn)所面臨損失的風(fēng)險是：有95％的概率不發(fā)生財產(chǎn)損失，有5％的概率將發(fā)生400萬元損失。并且假設(shè)該財產(chǎn)是3年前購置的，財產(chǎn)的原始購入成本為400萬元，財產(chǎn)的重置成本也是400萬元，資產(chǎn)的使用年限為4年，殘值為0，該企業(yè)使用直線法折舊。因為該資產(chǎn)是3年前購入的，所以賬面凈值為100萬元，該公司購入全保，保險公司的保費率為財產(chǎn)原值的5％，則這筆資產(chǎn)的保費金額為20萬元（400×5％）。

　　在不購買保險的情況下，企業(yè)可以在稅前扣除的項目就是折舊。如果沒有發(fā)生損失，企業(yè)就會將財產(chǎn)賬面凈值從100萬元折舊到0，當(dāng)年可以計提100萬元的折舊，而折舊可以稅前扣除，所以該企業(yè)可獲得33萬元節(jié)稅額（100×33％）；如果財產(chǎn)發(fā)生了損失，財產(chǎn)損失可以在所得稅前扣除，這樣產(chǎn)生100萬元稅前扣除，節(jié)稅額也是33萬元。這樣當(dāng)年節(jié)稅額的期望值等于33萬元（0.95×33＋0.05×33）。

　　如果該企業(yè)購買了財產(chǎn)保險，則無論損失是否發(fā)生，這家公司都能抵扣保費支出，因此產(chǎn)生節(jié)稅額為6.6萬元（0.33×20萬元），折舊產(chǎn)生33萬元的節(jié)稅額，總共節(jié)稅額為39.6萬元（33萬元＋6.6萬元）。如果發(fā)生損失，企業(yè)可以有兩種選擇：（1）確認300萬元的資本利得，這300萬元的資本利得也要和正常利潤一道繳納企業(yè)所得稅，然后運用保險賠償收入重置原有資產(chǎn)，而且新購入資產(chǎn)在當(dāng)年也要計提折舊；（2）將保險理賠收入計入“待處理財產(chǎn)損益”，適當(dāng)遞延一段時間后再處理，企業(yè)當(dāng)年不進行資產(chǎn)重置，節(jié)稅額維持在原有的水平上。

　　如果企業(yè)選擇第一種處理方式，則運用保險賠償收入可以對原資產(chǎn)進行重置，并確認資本利得，企業(yè)可以獲得重置資產(chǎn)的全部折舊節(jié)稅，即400萬元折舊所產(chǎn)生的節(jié)稅額。其中有100萬元要在損失發(fā)生的當(dāng)年計提折舊，節(jié)稅額為33萬元；損失發(fā)生以后，公司必須確認300萬元所得，并繳納所得稅，要繳納99萬元企業(yè)所得稅，合計節(jié)稅額為－59.4萬元。當(dāng)年總的節(jié)稅額的期望值為34.65萬元（0.95×39.6－0.05×59.4）。

　　如果企業(yè)選擇將保險公司的賠償收入向后遞延，則當(dāng)年可以不用繳納企業(yè)所得稅，所以不發(fā)生損失時的情況和前面一樣。在發(fā)生損失時可以暫免資本利得部分的企業(yè)所得稅，發(fā)生損失和不發(fā)生損失時的抵稅額一樣，都是39.6萬元，當(dāng)年節(jié)稅額的期望值為39.6萬元。

　　比較前面計算結(jié)果，我們可以得到這樣的結(jié)論：即企業(yè)資產(chǎn)購買保險比不購買劃算，而在購買保險情況下，如果發(fā)生損失了，則選擇將資本利得向后遞延更為有利。