金融業(yè)稅負(fù)只減不增政策指引

廣東省國稅局指出，為了切實釋放稅制改革政策紅利，在本次營改增中，提供金融服務(wù)的納稅人，除了延續(xù)原有營業(yè)稅稅收優(yōu)惠外，還通過政策設(shè)計和稅制安排，確保納稅人稅負(fù)只減不增。 這些政策設(shè)計和稅制安排如下：

1.金融機構(gòu)可實行匯總繳納增值稅

政策設(shè)計

國家稅務(wù)總局2016年第23號公告明確，原以地市一級機構(gòu)匯總繳納營業(yè)稅的金融機構(gòu)，營改增后繼續(xù)以地市一級機構(gòu)匯總繳納增值稅；同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的金融機構(gòu)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市) 國家稅務(wù)局和財政廳(局)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管國稅機關(guān)申報繳納增值稅。

解釋：

由于大量的進項集中在省市級金融機構(gòu)，縣級以下較少，而同時銷項稅額的發(fā)生則集中在市級、縣級以下網(wǎng)點，為解決金融機構(gòu)的進項、銷項稅額不平衡問題，對金融機構(gòu)可實行匯總繳納增值稅。

2.保險公司業(yè)務(wù)不同稅制安排有差別

財產(chǎn)保險公司稅制安排

其實物賠付可以抵扣進項稅額。對于增值稅一般納稅人，其購進的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)取得的進項稅額均可抵扣。其中，財產(chǎn)保險公司的機動車輛保險業(yè)務(wù)占其全部保單總量較大，其對機動車修理修配的實物或者勞務(wù)賠付，在原營業(yè)稅直接支出計入成本，而改征增值稅后，從修理方取得的增值稅專用發(fā)票，還可以按照17%的稅率抵扣進項稅額。按照這樣征6%，扣17%的“低征高扣”銷項、進項結(jié)構(gòu)，財產(chǎn)保險公司可以輕松實現(xiàn)稅負(fù)降低。

人身保險公司稅制安排

繼續(xù)保持原營業(yè)稅免稅優(yōu)惠政策。對于保險公司開辦的一年期限以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入，免征增值稅。一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。

3.銀行不同業(yè)務(wù)適用不同抵扣規(guī)定

政策設(shè)計

對于銀行提供的金融服務(wù)，其中，貸款服務(wù)不得抵扣進項稅額，金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票，只有直接收費金融服務(wù)可以抵扣進項稅額。直接收費金融服務(wù)是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動，包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

解釋：

當(dāng)前銀行的收入中利差收入占了較大比例，營改增后，由于抵扣政策的調(diào)整，銀行將不斷優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提供更豐富更貼近企業(yè)和個人消費需求的直接收費金融服務(wù)。

4、融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅

政策設(shè)計

對于融資性售后回租，從原來的有形動產(chǎn)租賃適用17%的稅率，改為按照貸款服務(wù)6%繳納增值稅。其適用稅率大為下降。

另外，納稅人提供融資性售后回租業(yè)務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除相關(guān)利息為銷售額，相對本次營改增前的口徑來說，在銷售額中直接扣除了本金，也大大縮小了納稅人的稅基。