固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃中的幾個(gè)誤區(qū)

　　固定資產(chǎn)折舊方法的選擇將直接影響當(dāng)期產(chǎn)品成本水平，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)與稅金支付產(chǎn)生作用，而且會(huì)影響企業(yè)折舊基金的累積速度與規(guī)模，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生影響，因此對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行合理的稅收籌劃十分必要。但在籌劃時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)認(rèn)識(shí)中的誤區(qū)。

　　誤區(qū)一：稅收籌劃就是盡量少交稅

　　稅收籌劃是按照合法和非違法的手段進(jìn)行企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化或企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)函數(shù)最大化的涉稅規(guī)劃，它決不是偷稅。因此，在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)應(yīng)注意遵守現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)與其它法律規(guī)定。根據(jù)折舊額＝資產(chǎn)原值×（1-凈殘值率）×折舊率的公式，影響當(dāng)期折舊額水平的因素包括資產(chǎn)原值、凈殘值率與折舊率（即折舊方法）。這些因素在相關(guān)法規(guī)中均有相應(yīng)的規(guī)定，例如固定資產(chǎn)按照自建、購(gòu)買、盤盈、接受投資、接受贈(zèng)與等不同方法其原值計(jì)價(jià)方法各不相同；凈殘值率內(nèi)資企業(yè)一般在5％以內(nèi)，外資企業(yè)不得超過(guò)10％；企業(yè)一般按直線法提取折舊。特殊情況（如促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)、常年遭受高強(qiáng)度使用或強(qiáng)腐蝕）可以適用加速折舊等。這些方法的差異要求企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)必須對(duì)這些具體而復(fù)雜的法律條款十分清楚，把握好籌劃方法選擇的尺度，否則不僅會(huì)喪失稅收籌劃收益，還會(huì)因?yàn)榉椒ㄟx擇不當(dāng)而遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

　　誤區(qū)二：折舊籌劃就是使某年稅款支付最小化

　　首先需要指出的是，稅收籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)是稅收負(fù)擔(dān)的最小化，但并非恒定不變，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)追求的目標(biāo)相當(dāng)復(fù)雜，投資報(bào)酬率、投資風(fēng)險(xiǎn)、投資回收速度、資本結(jié)構(gòu)等都可能是其考慮的因素。因此，折舊稅收籌劃應(yīng)以符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為最終方向。以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)函數(shù)的最大化為最終目的，而并非只考慮稅款負(fù)擔(dān)最低。

　　其次從賬面上看，任何資產(chǎn)在原值既定的情況下，選擇不同的折舊方法只是改變折舊基金累積的速度與比重，折舊總額是一致的。反過(guò)來(lái)看，在稅率保持穩(wěn)定不變的條件下，折舊方法的選擇只是改變了稅款支付的時(shí)間與速度，稅款應(yīng)付總額是不受其影響的。但正是存在著資金支付時(shí)間性差異，必須考慮資金的時(shí)間價(jià)值因素。因此，在選擇折舊方法時(shí)，切忌簡(jiǎn)單將某一年度的折舊額與折舊抵稅款進(jìn)行比較，而應(yīng)該將企業(yè)全部折舊年限內(nèi)所產(chǎn)生的折舊額與折舊抵稅額按市場(chǎng)利率（投資收益率）進(jìn)行現(xiàn)值折算，再進(jìn)行比較。在不觸犯政策、法規(guī)和不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)的前提下，盡可能延遲稅款資金的支付時(shí)間，控制稅款現(xiàn)金支付的速度，盡量取得資金的時(shí)間價(jià)值?？傊?，它是一種動(dòng)態(tài)的貼現(xiàn)綜合比較，而不是靜態(tài)的單一價(jià)值比較。

　　誤區(qū)三：折舊籌劃就是盡量使用加速折舊方法

　　幾乎所有的稅收、會(huì)計(jì)理論都告訴我們，在比例稅率下，如果未來(lái)稅率不變，且各年收入均衡，則采用加速折舊方法比較有利，這可以使納稅人在早期計(jì)人更多折舊額，而使應(yīng)納稅款推遲至晚期交納，從時(shí)間價(jià)值看，延遲了納稅支付時(shí)間，取得其資金的時(shí)間價(jià)值；而在累進(jìn)稅率制中則采用平均年限法有利，可避免利潤(rùn)的波動(dòng)而提高所適用稅率，從而增加稅負(fù)。從表面上看，由于我國(guó)的企業(yè)所得稅使用33％的比例稅率，那么我國(guó)企業(yè)進(jìn)行折舊的稅收籌劃就是盡可能的使用加速折舊。其實(shí)并非永遠(yuǎn)如此，考慮我國(guó)對(duì)中小企業(yè)規(guī)定有：年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元以下（含3萬(wàn)）適用稅率18％，年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)一10萬(wàn)元（含10萬(wàn)）適用稅率27％兩檔優(yōu)惠稅率。這實(shí)際上己構(gòu)成了一種特殊的累進(jìn)所得稅制。假設(shè)某企業(yè)1996年購(gòu)人一臺(tái)設(shè)備原價(jià)150萬(wàn)（不考慮殘值），預(yù)計(jì)1996-2000年每年稅前未扣除折舊的利潤(rùn)均為40萬(wàn)，折舊年限5年，市場(chǎng)平均利率水平10％。采用直線法平均每年折舊額為30萬(wàn)，則1996-2000年每年稅前所得為10萬(wàn)，5年合計(jì)納稅10×27％×5＝13.53萬(wàn)；采用年限總額法折舊每年折舊額為50萬(wàn)、40萬(wàn)、30萬(wàn)、20萬(wàn)、10萬(wàn)，則1996-2000年每年稅前所得為-10萬(wàn)、0萬(wàn)、10萬(wàn)、20萬(wàn)、30萬(wàn)，則5年合計(jì)納稅0十0十0十20×33％十30×33％＝16.53萬(wàn)。即使考慮資金時(shí)間價(jià)值。稅額現(xiàn)值分別為11.25萬(wàn)、11.72萬(wàn)?？梢?jiàn)無(wú)論從稅款支付總額還是折現(xiàn)值考慮，在比例稅率下，也并非采用加速折舊一定有利于企業(yè)，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要具體情況具體分析。

　　誤區(qū)四：折舊稅收籌劃就是盡量縮短折舊年限

　　一般認(rèn)為，盡可能在較短的折舊期間內(nèi)收回投資，有利于稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　這存在著兩條途徑：一是在折舊期間既定的情況下選擇加速折舊，二是在折舊方法既定的情況下選擇縮短折舊期限。從前面的分析中，我們已經(jīng)了解到加速折舊方法并非完全有效，并且我國(guó)現(xiàn)行稅法中對(duì)于采用加速折舊是相當(dāng)復(fù)雜與謹(jǐn)慎的，很多情況下并不適用，那么對(duì)于直線折舊法而言，稅收籌劃就是盡量縮短折舊期限嗎？答案是否定的。如果考慮到稅收減免等政策的存在（尤其是期間減免政策），減免期間折舊的大小最終對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響是無(wú)關(guān)的，即在減免期間，并不存在折舊抵稅效應(yīng)，那么對(duì)企業(yè)有利的處理方法是減少減免期間的折舊額，從而在減免期滿之后，使折舊抵稅作用最大。這種選擇方法的思路是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊期，而并非一味縮短折舊期。由于稅法一般只規(guī)定了折舊的最低年限，該籌劃方法還是可行的。例如某新辦的勞動(dòng)服務(wù)公司，當(dāng)年安置的待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60％，按規(guī)定可以免稅3年。假定該企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入設(shè)備一套，價(jià)值40萬(wàn)（不考慮殘值），按稅法規(guī)定的最低折舊年限5年。若企業(yè)按5年平均計(jì)提折舊，每年折舊8萬(wàn)，假定市場(chǎng)利率10％，所得稅率33％，則折舊抵稅現(xiàn)值為80000×33％×（3.7901-2.4869）＝34404.48元，如將折舊期延長(zhǎng)到8年，則產(chǎn)生的折舊抵稅現(xiàn)值為50000×33％×（5.3349-2.4869）＝46992元。可見(jiàn)這時(shí)延長(zhǎng)折舊期還可以多獲得稅收收益現(xiàn)值12587.52元。由于稅法中大量存在著減免稅等政策，在特定情況下延長(zhǎng)折舊期取得稅收籌劃收益還是可行的。

　　誤區(qū)五：折舊稅收籌劃只是對(duì)現(xiàn)行稅收政策及運(yùn)行環(huán)境的籌劃

　　稅收籌劃雖然從理論上看是在對(duì)現(xiàn)有政策十分了解的基礎(chǔ)上，進(jìn)行最有利的涉稅規(guī)劃，但由于稅制自身的變動(dòng)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，囿于既定背景的稅收籌劃并不是最高明的方案。例如我國(guó)企業(yè)所得稅率一直穩(wěn)定不變，幾乎所有的稅收籌劃都是以此為背景，但隨著加入WTO后，國(guó)內(nèi)稅法必將受到國(guó)際稅收發(fā)展的變化與國(guó)際間的稅收競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，可以預(yù)見(jiàn)，今后我國(guó)稅制將會(huì)出現(xiàn)比以往較為頻繁的調(diào)整。如果預(yù)期未來(lái)稅率可能上升，則直線折舊對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利，因?yàn)樵诙惵噬仙那闆r下，即期減少的稅前所得將在遠(yuǎn)期適用更高的稅率納收，從而可能導(dǎo)致延期納稅收益小于稅收負(fù)擔(dān)的增長(zhǎng)幅度（當(dāng)然，這種比較也是基于現(xiàn)金價(jià)值貼現(xiàn)計(jì)算的）。反之，如果預(yù)期今后稅率可能下降，則使用加速折舊方法有利，這將從兩方面取得稅收籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠(yuǎn)期納稅的稅負(fù)絕對(duì)比重下降；二是延期納稅的時(shí)間收益。因此，對(duì)于我國(guó)所得稅稅率的調(diào)整一定要加強(qiáng)分析，盡早籌劃。

　　再比如折舊基金主要是用于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償，但由于我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)固定資產(chǎn)的成本補(bǔ)償主要根據(jù)賬面成本，在補(bǔ)償期間如果物價(jià)水平發(fā)生劇烈變動(dòng)，將對(duì)其有效投資產(chǎn)生影響，可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重或稅收籌劃收益喪失。如果預(yù)期物價(jià)將長(zhǎng)期上升，則應(yīng)盡快采用加快折舊法，一方面可以加快投資收回速度，將收回的價(jià)值補(bǔ)償用于再投資，減少物價(jià)水平上升的投資風(fēng)險(xiǎn)；另一方面可以利用稅收檔板效應(yīng)，延緩稅收支付現(xiàn)金流出量，從而使企業(yè)在物價(jià)上漲前期擁有較多的現(xiàn)金流量進(jìn)行投資，獲得收益再用于后期的稅款支付。而預(yù)計(jì)物價(jià)將持續(xù)下降，則應(yīng)采用直線法折舊，這時(shí)候可以保證緊縮時(shí)期企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的平均，相對(duì)于加速折舊，折舊年限在緊縮后期的稅收負(fù)擔(dān)較低，稅后利益較大，可以利用其貨幣價(jià)值較高的購(gòu)買力進(jìn)行投資更新。

　　由此可見(jiàn)，在進(jìn)行折舊稅收籌劃時(shí)，由于所涉及的折舊期間較長(zhǎng)，一般為數(shù)年甚至十幾年，設(shè)計(jì)的籌劃方案應(yīng)該維持一定的前瞻性和預(yù)見(jiàn)性，以防止一些不可控因素的變化而導(dǎo)致籌劃方案結(jié)果的不理想甚至功虧一簣。