關(guān)注納稅籌劃的理論誤區(qū)

　　由于成功的稅收籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)明顯的利益，因此近年來(lái)稅收籌劃在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用越來(lái)越多，對(duì)稅收等劃的研究也熱了起來(lái)。在稅收籌劃熱中，不可避免地出現(xiàn)了一些理論與實(shí)務(wù)相脫節(jié)的現(xiàn)象。

　　利用選擇固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行策劃

　　企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。從理論上說(shuō)，在加速折舊的情況下，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)納所得稅總額不會(huì)減少，但企業(yè)前期計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額大則稅前利潤(rùn)就小，于是很多人都提出通過(guò)加速折舊來(lái)取得涉稅利益。然而這種做法忽視了一點(diǎn)，就是我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)實(shí)行加速折舊有嚴(yán)格的限定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法，對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行。

　　利用選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行籌劃

　　在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度中，對(duì)存貨的計(jì)價(jià)遵循歷史成本原則，但由于成本計(jì)價(jià)方法的不同，隨著價(jià)格的變動(dòng)，計(jì)入當(dāng)期的會(huì)計(jì)成本也不相同，從而影響到當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的高低，進(jìn)而影響到當(dāng)期所繳納的企業(yè)所得稅的數(shù)額。于是有人據(jù)此提出可以通過(guò)選擇成本計(jì)價(jià)方法推遲納稅：在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以降低期末存貨成本，提高本期銷(xiāo)貨成本，即減少企業(yè)應(yīng)納所得稅額的基數(shù)，從而達(dá)到減輕所得稅負(fù)擔(dān)的目的；相反，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則選擇先進(jìn)先出法。但2000年發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)后進(jìn)先出法的使用進(jìn)行了限定，即只有當(dāng)企業(yè)正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致時(shí)，才可以采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。這一規(guī)定大大限制了企業(yè)利用選擇存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)進(jìn)行稅收籌劃的空間。另外，我國(guó)稅法還規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。顯然，如果企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃，就必須準(zhǔn)確預(yù)測(cè)下一年度的物價(jià)走勢(shì)，而物價(jià)走勢(shì)受很多因素的影響，要求一般企業(yè)人員做出正確預(yù)測(cè)是很困難的。因此，在不能確定物價(jià)走勢(shì)的情況下，貿(mào)然改變存貨計(jì)價(jià)方法是不明智的。

　　利用選擇企業(yè)分立進(jìn)行籌劃

　　有人根據(jù)稅法對(duì)企業(yè)的照顧性稅率提出，企業(yè)可以通過(guò)分立，減少應(yīng)納稅所得額以適用低稅率，從而降低稅負(fù)。筆者認(rèn)為，這種方法實(shí)際操作起來(lái)也存在許多困難，分立要辦理工商、稅務(wù)等一系列手續(xù)，分立后的企業(yè)還要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估和驗(yàn)資等工作。同時(shí)，分立使原企業(yè)失去原先可能存在的不同業(yè)務(wù)盈虧相抵，使企業(yè)整體稅負(fù)下降的機(jī)會(huì)減少。其次，這種籌劃的一個(gè)隱含前提是事先能準(zhǔn)確預(yù)知年末應(yīng)納稅所得額，為了降低稅負(fù)而將企業(yè)分立。事實(shí)上，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的因素很多，企業(yè)分立后的結(jié)果是不確定的。