增值稅稅收籌劃――增值稅稅收籌劃方法

　　稅收籌劃有兩種基本形式：一種是單項稅種的納稅籌劃，僅就個別稅種進行節(jié)稅籌劃；另-種是綜合性的納稅籌劃，它不局限于個別稅種稅負的降低，而是對企業(yè)的全部納稅額進行總體籌劃，實現(xiàn)總體稅負最小化。本文擬就企業(yè)經(jīng)營組織形式和出口退稅方面有關(guān)增值稅的稅收籌劃提出一些方法和設(shè)想。

　　一、企業(yè)經(jīng)營組織形式的籌劃

    在鋼鐵生產(chǎn)、加工企業(yè)與機械制造、加工企業(yè)的原料中，廢舊鋼鐵占有相當(dāng)比例。

　　廢舊鋼鐵的來源主要有兩條供應(yīng)渠道：一是從專門的廢舊物資經(jīng)營企業(yè)購入，二是從回收廢舊物資的個體戶、個人直接收購。前者可以按廢舊物資經(jīng)營單位開具的稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依10％計算抵扣進項稅額，但往往價格較高；后者無法取得稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，不能抵扣進項稅額，但其價格較低。如果企業(yè)全年耗用的廢鋼鐵數(shù)量很大，收購金額很高，可考慮成立一個廢舊物資回收經(jīng)營公司，作為獨立法人申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，實行獨立核算，負責(zé)向個人收購企業(yè)需要的廢舊鋼鐵，企業(yè)再按市場價格購入，就可取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)有關(guān)增值稅政策問題的通知》（財稅[2001]78號）文件規(guī)定：自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。同時，規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。通過籌劃，企業(yè)可將原來無法抵扣的進項稅額變成可抵扣，從整體上降低了增值稅應(yīng)納稅額。

　　二、出口退稅的籌劃

    出口企業(yè)的進口料件加工復(fù)出口的貨物可采取兩種貿(mào)易方式：一是來料加工方式，免征加工費的增值稅，對其耗用的國產(chǎn)輔助材料不辦理出口退稅；二是進料加工方式，加工貨物復(fù)出口后，可辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅。目前，我國不少貨物的出口退稅軍都小于征稅率。在這種情況下，選擇何種出口方式，需要結(jié)合具體情況進行分析。

　　同時耗用國產(chǎn)料件的籌劃。如果進口料件復(fù)出口貨物耗用進口料件的同時，還耗用部分國產(chǎn)料件，在國產(chǎn)料件用量較少的情況下，進料加工雖可辦理塔值稅出口退稅，因退稅率小于征稅率，退稅不是完全的退稅，其耗用的國產(chǎn)原料件、零部件等支付的進項稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣，而要計入出口產(chǎn)品成本。因此，在這種情況下，進料加工成本較高。來料加工業(yè)務(wù)免征增值稅，因而應(yīng)選用來料加工方式。

　　反之，如果出口貨物耗用的國產(chǎn)料件越多，因國產(chǎn)料件不能辦理退稅，就存在出口成本隨著國產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。在這種情況下，進料加工方式雖然仍因退稅率低于征稅率而增加了出口產(chǎn)品成本，但與來料加工相比，耗用的國產(chǎn)料件價值增加到一定程度時，進料加工成本會小于來料加工成本。因此，如果出口貨物耗用的國產(chǎn)料件較多時，應(yīng)采用進料加工方式。

　　利潤率不同的籌劃。如果耗用的料件全為進口，對于利潤率較低的出口貨物，宜采用進料加工方式。反之，則宜采用來料加工方式。某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進料加工方式出口貨物一批，進口料件價值100萬元，加工完成后復(fù)出口售價為120萬元，為加工該批貨物耗用材料、備件的進項稅額為2萬元，該產(chǎn)品征稅率為17％，退稅率為13％。

　　出口退稅額＝進項稅額－（出口銷售額－進口材料價款）×（征稅率－退稅率）＝2－（120－100）×（17％－13％）＝1.2（萬元）。如果該批貨物的復(fù)出口售價為180萬元，其出口退稅額＝2－（180－100）×（17％－13％）＝－1.2萬元，即該企業(yè)還應(yīng)納稅1.2萬元。采用來料加工方式則既不征稅也不退稅。根據(jù)計算可知，在復(fù)出口售價為150萬元時，采用進料加工的退稅額為零。也就是說，在退稅率小于征稅軍4個百分點的情況下，若出口貨物的利潤率為50％，本例中采用進料加工和來料加工方式是一樣的；若出口貨物的利潤率低于50％。則宜采用進料加工方式；反之，則應(yīng)采用采料加工方式。

　　總之，增值稅的稅收籌劃是一項復(fù)雜的工作，它必須根據(jù)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的情況，綜合分析各種因素的影響，并考慮其他稅種的稅負效應(yīng)，防止顧此失彼，進行整體籌劃，選擇最佳方案，以求實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。