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杭州國(guó)稅解答增值稅扣稅憑證的19個(gè)相關(guān)問題

來源: 杭州國(guó)稅 編輯: 2017/04/27 16:03:53 字體:

近年來,隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨多樣化和復(fù)雜化,納稅人的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和范圍不斷擴(kuò)大。自營(yíng)改增試點(diǎn)全面實(shí)施后,社會(huì)對(duì)增值稅抵扣憑證的需求日趨增長(zhǎng),納稅人取得增值稅抵扣憑證的種類不斷增多,進(jìn)而涉及增值稅扣稅憑證的問題也越來越多。為此,國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)了多個(gè)文件就如何減化納稅人的辦稅流程、解決納稅人涉稅操作中存在的實(shí)際困難等問題做出明確規(guī)定。本次匯總了增值稅扣稅憑證相關(guān)業(yè)務(wù)問題,供大家學(xué)習(xí)參考。

一、問:什么是增值稅扣稅憑證?增值稅扣稅憑證具體包括哪些?

答:增值稅扣稅憑證,是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)取得或開具的記載所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額,并據(jù)此從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。具體包括:

1.增值稅專用發(fā)票;

2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書;

3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

4.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票;

5.接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證;

6.機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票;

7.增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi),取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù))。

二、問:增值稅專用發(fā)票可以通過哪些途徑實(shí)現(xiàn)稅款抵扣?

答:目前增值稅專用發(fā)票可以通過掃描認(rèn)證和網(wǎng)上勾選兩種方式實(shí)現(xiàn)稅款抵扣。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第7號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于按照納稅信用等級(jí)對(duì)增值稅發(fā)票使用實(shí)行分類管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第71號(hào))規(guī)定:

自2016年12月1日起納稅信用A級(jí)、B級(jí)、C級(jí)的增值稅一般納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開具的增值稅發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票),可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證,通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái),查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。浙江省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)地址:。

對(duì)2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)、尚未進(jìn)行納稅信用評(píng)級(jí)的增值稅一般納稅人,2017年4月30日前不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證,登錄本省增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái),查詢、選擇、確認(rèn)用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息,未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的,可進(jìn)行掃描認(rèn)證。

但需注意的是,掃描認(rèn)證必須在每月月底前完成,認(rèn)證后無法更改;網(wǎng)上勾選認(rèn)證的勾選期為每月征期結(jié)束后次日至下月申報(bào)前,可多次進(jìn)行勾選確認(rèn)。

三、問:納稅人取得普通發(fā)票扣稅憑證進(jìn)行抵扣稅款時(shí),應(yīng)注意哪些方面?

答:目前有效的普通發(fā)票扣稅憑證主要有三類,即農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù))。

(一)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是由經(jīng)核準(zhǔn)從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人,向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人和非經(jīng)營(yíng)單位收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)開具用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由收購企業(yè)自行開具,可按照買價(jià)依13%的抵扣率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票及納稅人開具的普通發(fā)票申報(bào)抵扣時(shí),通過通用數(shù)據(jù)采集軟件將抵扣信息采集后導(dǎo)入申報(bào)平臺(tái),實(shí)現(xiàn)抵扣稅額的目的。

(二)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票包含以下幾類:

一般納稅人開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)中的一般納稅人開具的免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票;

小規(guī)模納稅人開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票;

依法不需要辦理稅務(wù)登記的企事業(yè)單位和個(gè)人,偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,憑自產(chǎn)自銷證明由銷售方所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)代開增值稅普通發(fā)票或通用機(jī)打發(fā)票。

需要注意的是,批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

(三)通行費(fèi)發(fā)票

通行費(fèi),是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。

增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi),暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù),下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%

一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

通行費(fèi)申報(bào)抵扣時(shí),將通過計(jì)算后得出的可抵扣稅額,在增值稅納稅申報(bào)表附表二的第8欄“其他”欄填報(bào),并匯總到第4欄“其他扣稅憑證” 內(nèi)申報(bào)抵扣。

四、問:納稅人取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票后應(yīng)如何實(shí)現(xiàn)稅款抵扣?

答:根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中關(guān)于原增值稅納稅人有關(guān)政策的規(guī)定,自2016年5月1日起原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此,2016年5月1日起納稅人取得自用的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,除特殊規(guī)定外均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票由增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開具,納稅人取得后應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證(或勾選),并在申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,逾期不得抵扣。

五、問:納稅人取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票丟失應(yīng)后如何處理?

答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)者丟失機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票處理問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2006〕227號(hào))規(guī)定,當(dāng)消費(fèi)者丟失機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票后,可采取重新補(bǔ)開機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票的方法解決。

具體程序?yàn)椋海?)丟失機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票的消費(fèi)者到機(jī)動(dòng)車銷售單位取得銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件(加蓋銷售單位發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章);(2)到機(jī)動(dòng)車銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)并登記備案;(3)由機(jī)動(dòng)車銷售單位重新開具與原銷售發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致的機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票。消費(fèi)者憑重新開具的機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票辦理相關(guān)手續(xù)。

六、問:納稅人發(fā)生增值稅代扣代繳義務(wù),取得的解繳稅款的完稅憑證,是否可以用來進(jìn)行稅款抵扣?

答:根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1)第六條規(guī)定,中華人民共和國(guó)境外(以下稱境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1)文件第二十五條規(guī)定,下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

......

(四)從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

但需注意的是,根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1)第二十六條規(guī)定,納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

七、問:增值稅抵扣憑證經(jīng)認(rèn)證后,出現(xiàn)哪些認(rèn)證結(jié)果的,該件不得作為抵扣憑證?

答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))文件第二十六條規(guī)定,經(jīng)認(rèn)證,有下列情形之一的,不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件,購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票:

1、無法認(rèn)證:是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn),無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。

2、納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符:是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識(shí)別號(hào)有誤。

3、專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符:是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致。

4、不符合增值稅暫行條例允許抵扣的情形。

八、問:增值稅扣稅憑證進(jìn)行稅款抵扣,應(yīng)在什么時(shí)限之內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證或勾選?

答:增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)認(rèn)證(或勾選),并在申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書實(shí)行“先比對(duì)后抵扣” 的管理辦法,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請(qǐng)稽核比對(duì),稽核比對(duì)通過后才能抵扣。

增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書,未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證(勾選)、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的,不得作為合法的增值稅扣稅憑證,不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

除上述扣稅憑證外的增值稅扣稅憑證,目前尚無抵扣時(shí)限的相關(guān)規(guī)定。

九、問:輔導(dǎo)期一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票,應(yīng)如何進(jìn)行抵扣?

答:根據(jù)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào))規(guī)定,輔導(dǎo)期納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無誤后,方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

十、問:哪些項(xiàng)目即使納稅人取得正常增值稅扣稅憑證也不得進(jìn)行稅款抵扣?

答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第十條規(guī)定及《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1)第二十七條規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

(二)非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(四)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

(五)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

(六)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

(七)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

十一、問:納稅人遺失了取得的已開具增值稅專用發(fā)票,該如何處理?

答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第19號(hào))文件規(guī)定,應(yīng)按照以下方式處理:

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),如果丟失前已認(rèn)證相符的,購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》,作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認(rèn)證的,購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證,認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》,作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián),如果丟失前已認(rèn)證相符的,可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?;如果丟失前未認(rèn)證的,可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證,專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián),可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證,專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?

十二、問:增值稅專用發(fā)票未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證或勾選確認(rèn)的,是否一律不得抵扣?

答:需視情況而定。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào))規(guī)定,對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào),由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后,對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證,允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人由于其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的,仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。本處增值稅扣稅憑證,包括增值稅專用發(fā)票(含貨運(yùn))、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

十三、問:上述問題中允許增值稅扣稅憑證逾期抵扣,其中的客觀原因具體包括哪些情況?

答:對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于以下客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào),由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后,對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證,允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額:

1.因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期;

2.增值稅扣稅憑證被盜、搶,或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期;

3.有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中,扣押增值稅扣稅憑證,納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù),或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障,未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期;

4.買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛,未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證,或者納稅人變更納稅地點(diǎn),注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長(zhǎng),導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期;

5.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職,未能辦理交接手續(xù),導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期;

6.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

十四、問:納稅人申請(qǐng)辦理逾期抵扣時(shí),應(yīng)報(bào)送哪些資料?

答:納稅人申請(qǐng)辦理逾期抵扣時(shí),應(yīng)報(bào)送以下資料:

1.《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》;

2.增值稅扣稅憑證逾期情況說明,客觀原因涉及第三方的,應(yīng)提供第三方證明或說明;

3.逾期增值稅扣稅憑證電子信息;

4.逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件(復(fù)印件必須整潔、清晰,在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)公章,增值稅專用發(fā)票復(fù)印件必須裁剪成與原票大小一致)。

十五、問:待認(rèn)證或勾選確認(rèn)的增值稅扣稅憑證,在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證或勾選通過,但未按期申報(bào),是否一律不得再抵扣?

答:需視情況而定。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕17號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕617號(hào))文件規(guī)定,增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2013年第31號(hào))規(guī)定:對(duì)稽核比對(duì)結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書,納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對(duì)結(jié)果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣,逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

以上規(guī)定也適用于通過增值稅查詢平臺(tái)勾選的增值稅專用發(fā)票。

但一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許繼續(xù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

十六、問:企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票為失控發(fā)票的,應(yīng)如何處理?

答:“認(rèn)證時(shí)失控”和“認(rèn)證后失控”的專用發(fā)票,暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件,移送稽查部門作為案源進(jìn)行查處。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的,允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的,不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)誤操作的相關(guān)部門核實(shí)后,區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明;屬于技術(shù)性錯(cuò)誤的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)技術(shù)主管部門核實(shí)后,區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明。

十七、問:取得不動(dòng)產(chǎn)的增值稅扣稅憑證,應(yīng)如何申報(bào)抵扣?

答:增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

取得的不動(dòng)產(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù),用于新建不動(dòng)產(chǎn),或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的,其進(jìn)項(xiàng)稅額依照相有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

十八、問:增值稅專用發(fā)票開具后,發(fā)生開票有誤、銷貨退出或折扣折讓的情況時(shí),應(yīng)如何處理?

答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào))及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào))規(guī)定,增值稅一般納稅人開具專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓,需要開具紅字專用發(fā)票的,按以下方法處理:

(一)購買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的,購買方可在稅控開票系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡(jiǎn)稱《信息表》,詳見附件),在填開《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息,應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,與《信息表》一并作為記賬憑證。

購買方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的,購買方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方,以及購買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的,銷售方可在稅控開票系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

(二)銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票,在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票,需要開具紅字專用發(fā)票的,按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

十九、問:納稅人取得走逃(失聯(lián))企業(yè)的專用發(fā)票時(shí),應(yīng)如何處理?

答:走逃(失聯(lián))企業(yè),是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過實(shí)地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項(xiàng)辦理核查以及其他征管手段,仍對(duì)企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落的,或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報(bào)稅人員等,但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際控制人的,可以判定該企業(yè)為走逃(失聯(lián))企業(yè)。

走逃(失聯(lián))企業(yè)存續(xù)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生下列情形之一的,所對(duì)應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證(以下簡(jiǎn)稱“異常憑證”)范圍。

1.商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的;生產(chǎn)企業(yè)無實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無委托加工,或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符,或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。

2.直接走逃失蹤不納稅申報(bào),或雖然申報(bào)但通過填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次,規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì),進(jìn)行虛假申報(bào)的。

增值稅一般納稅人取得異常憑證,尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的,暫不允許抵扣或辦理退稅;已經(jīng)申報(bào)抵扣的,一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

已經(jīng)辦理出口退稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對(duì)該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅,無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的,可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。經(jīng)核實(shí),符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的,企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣,或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。

異常憑證由開具方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)推送至接受方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。

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