跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃——逆向稅務(wù)籌劃
?。ㄒ唬┠嫦蚨悇?wù)籌劃的概念
逆向稅務(wù)籌劃是跨國(guó)納稅人借助避免低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄以最大限度地謀求所需利益的行為。理解逆向稅務(wù)籌劃的概念關(guān)鍵在于把握下列兩點(diǎn)：第一，逆向稅務(wù)籌劃是對(duì)一種特殊的跨國(guó)稅務(wù)籌劃現(xiàn)象的形象描述，即跨國(guó)納稅人避免低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄權(quán)。第二，跨國(guó)納稅人進(jìn)行逆向稅務(wù)籌劃是為了最大限度地謀求所需利益，這與跨國(guó)納稅人的謀利最大化目標(biāo)相一致。
?。ǘ┠嫦蚨悇?wù)籌劃的特點(diǎn)
通常認(rèn)為，跨國(guó)稅務(wù)籌劃是跨國(guó)納稅人利用各種稅法規(guī)定的差別，采取種種公開的合法手段，以最大限度地謀求減輕國(guó)際納稅義務(wù)的行為。具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
1.謀利非稅性。一般的跨國(guó)稅務(wù)籌劃以最大限度地減輕國(guó)際納稅義務(wù)為目標(biāo)，在謀利上具有直接謀取稅收利益的特點(diǎn)。而逆向稅務(wù)籌劃則不然，它不僅不能直接謀取稅收利益，而且還要犧牲稅收利益。但通過(guò)犧牲稅收利益，將帶來(lái)所得的更大的非稅收利益。它已不只是一個(gè)稅收問(wèn)題，而是一個(gè)涉及稅收但又重在非稅的較為復(fù)雜的問(wèn)題。
2.間接謀利性?？鐕?guó)納稅人進(jìn)行一般的稅務(wù)籌劃，以避免高稅管轄權(quán)而進(jìn)入低稅管轄權(quán)為途徑，在謀利上顯得較為直接，從而容易引起注意。逆向稅務(wù)籌劃則是借助避免低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄權(quán)來(lái)進(jìn)行的，從表面上看，這并不能減輕國(guó)際納稅義務(wù)，相反還會(huì)加重國(guó)際納稅義務(wù)，似乎是難以理解的事。但是，跨國(guó)納稅人正是借助這種逆向稅務(wù)籌劃活動(dòng)達(dá)到了最大限度地謀求利益的目的。
3.謀利多樣性。一般的跨國(guó)稅務(wù)籌劃旨在直接謀取稅收利益，因而在謀利上具有單一性的特點(diǎn)。但跨國(guó)納稅人進(jìn)行逆向稅務(wù)籌劃所要謀求的利益則隨具體情況而變。
有時(shí)是為了實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)最大化；有時(shí)則并不能使凈利潤(rùn)最大化，而是為了有效實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)必要的經(jīng)營(yíng)策略；有時(shí)可立即謀取利益，有時(shí)則在當(dāng)期并不能謀利，而是將來(lái)有利。
?。ㄈ┠嫦蚨悇?wù)籌劃實(shí)例
跨國(guó)納稅人進(jìn)行逆向稅務(wù)籌劃，最終是為了最大限度地謀求所需利益，這與跨國(guó)納稅人的謀求利潤(rùn)最大化目標(biāo)相一致。
例如，甲國(guó)某企業(yè)A到乙國(guó)開辦一家合營(yíng)企業(yè)B，并負(fù)責(zé)原材料進(jìn)口和產(chǎn)品出口。
按協(xié)議，稅后利潤(rùn)的40％歸企業(yè)A所有，60％歸企業(yè)B的乙國(guó)方所有，某納稅年度，企業(yè)B本應(yīng)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100000元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲國(guó)所得稅稅率為55％，乙國(guó)所得稅稅率為35％。
企業(yè)B應(yīng)向乙國(guó)家繳納所得稅額為：
100000×35％＝35000（元）
企業(yè)B稅后利潤(rùn)為：
100000－35000＝65000（元）
稅后利潤(rùn)在企業(yè)A和企業(yè)B的乙國(guó)方間進(jìn)行分配，企業(yè)A應(yīng)得利潤(rùn)為：
65000×40％＝26000（元）
企業(yè)B的乙國(guó)方應(yīng)得利潤(rùn)為：
65000×60％＝39000（元）
但由于企業(yè)A操縱了企業(yè)B原材料進(jìn)口和產(chǎn)品出口，使企業(yè)B實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得額為50 000元，其余50000元利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到甲國(guó)的企業(yè)A.企業(yè)B應(yīng)交納所得稅額為：
50000×35％＝17500元
企業(yè)B稅后利潤(rùn)為：
50000－17500＝32500元
企業(yè)B稅后利潤(rùn)在企業(yè)A和企業(yè)B的乙國(guó)方間進(jìn)行分配，企業(yè)A應(yīng)得利潤(rùn)為：
32500×40％＝13000元
企業(yè)B的乙國(guó)方應(yīng)得利潤(rùn)為：
32500×60％＝19500元
企業(yè)A因所得額增加50000元，應(yīng)多交納所得稅額為：
50000×55％＝27500元
企業(yè)A稅后利潤(rùn)增加額為：
50000－27500＝22500元
從表面看，企業(yè)A的這種行為不僅不能減輕國(guó)際納稅義務(wù)，相反，會(huì)加重國(guó)際納稅義務(wù)。但是，由于企業(yè)A獨(dú)享所增加的稅后利潤(rùn)22500元，將會(huì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)最大化。
企業(yè)A最終所得的利潤(rùn)額為：
13000＋22500＝35500元
與逆向稅務(wù)籌劃行為發(fā)生前相比，企業(yè)A所得利潤(rùn)增加額為：
35500－26000＝9500元
這里，跨國(guó)納稅人多納稅額為：
50000×（55％－35％）＝10000元
甲國(guó)增加稅收收入27500元，乙國(guó)減少收入為：
50000×35％＝17500元
企業(yè)B的乙國(guó)方減少應(yīng)得利潤(rùn)為：
39000－19500＝19500元
從量上來(lái)看，企業(yè)B的乙國(guó)方所減少的應(yīng)得利潤(rùn)正好是跨國(guó)納稅人多納稅額和企業(yè)A所增加的利潤(rùn)額之和。
逆向稅務(wù)籌劃是跨國(guó)納稅人借助避免低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄以最大限度地謀求所需利益的行為。理解逆向稅務(wù)籌劃的概念關(guān)鍵在于把握下列兩點(diǎn)：第一，逆向稅務(wù)籌劃是對(duì)一種特殊的跨國(guó)稅務(wù)籌劃現(xiàn)象的形象描述，即跨國(guó)納稅人避免低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄權(quán)。第二，跨國(guó)納稅人進(jìn)行逆向稅務(wù)籌劃是為了最大限度地謀求所需利益，這與跨國(guó)納稅人的謀利最大化目標(biāo)相一致。
?。ǘ┠嫦蚨悇?wù)籌劃的特點(diǎn)
通常認(rèn)為，跨國(guó)稅務(wù)籌劃是跨國(guó)納稅人利用各種稅法規(guī)定的差別，采取種種公開的合法手段，以最大限度地謀求減輕國(guó)際納稅義務(wù)的行為。具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
1.謀利非稅性。一般的跨國(guó)稅務(wù)籌劃以最大限度地減輕國(guó)際納稅義務(wù)為目標(biāo)，在謀利上具有直接謀取稅收利益的特點(diǎn)。而逆向稅務(wù)籌劃則不然，它不僅不能直接謀取稅收利益，而且還要犧牲稅收利益。但通過(guò)犧牲稅收利益，將帶來(lái)所得的更大的非稅收利益。它已不只是一個(gè)稅收問(wèn)題，而是一個(gè)涉及稅收但又重在非稅的較為復(fù)雜的問(wèn)題。
2.間接謀利性?？鐕?guó)納稅人進(jìn)行一般的稅務(wù)籌劃，以避免高稅管轄權(quán)而進(jìn)入低稅管轄權(quán)為途徑，在謀利上顯得較為直接，從而容易引起注意。逆向稅務(wù)籌劃則是借助避免低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄權(quán)來(lái)進(jìn)行的，從表面上看，這并不能減輕國(guó)際納稅義務(wù)，相反還會(huì)加重國(guó)際納稅義務(wù)，似乎是難以理解的事。但是，跨國(guó)納稅人正是借助這種逆向稅務(wù)籌劃活動(dòng)達(dá)到了最大限度地謀求利益的目的。
3.謀利多樣性。一般的跨國(guó)稅務(wù)籌劃旨在直接謀取稅收利益，因而在謀利上具有單一性的特點(diǎn)。但跨國(guó)納稅人進(jìn)行逆向稅務(wù)籌劃所要謀求的利益則隨具體情況而變。
有時(shí)是為了實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)最大化；有時(shí)則并不能使凈利潤(rùn)最大化，而是為了有效實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)必要的經(jīng)營(yíng)策略；有時(shí)可立即謀取利益，有時(shí)則在當(dāng)期并不能謀利，而是將來(lái)有利。
?。ㄈ┠嫦蚨悇?wù)籌劃實(shí)例
跨國(guó)納稅人進(jìn)行逆向稅務(wù)籌劃，最終是為了最大限度地謀求所需利益，這與跨國(guó)納稅人的謀求利潤(rùn)最大化目標(biāo)相一致。
例如，甲國(guó)某企業(yè)A到乙國(guó)開辦一家合營(yíng)企業(yè)B，并負(fù)責(zé)原材料進(jìn)口和產(chǎn)品出口。
按協(xié)議，稅后利潤(rùn)的40％歸企業(yè)A所有，60％歸企業(yè)B的乙國(guó)方所有，某納稅年度，企業(yè)B本應(yīng)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100000元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲國(guó)所得稅稅率為55％，乙國(guó)所得稅稅率為35％。
企業(yè)B應(yīng)向乙國(guó)家繳納所得稅額為：
100000×35％＝35000（元）
企業(yè)B稅后利潤(rùn)為：
100000－35000＝65000（元）
稅后利潤(rùn)在企業(yè)A和企業(yè)B的乙國(guó)方間進(jìn)行分配，企業(yè)A應(yīng)得利潤(rùn)為：
65000×40％＝26000（元）
企業(yè)B的乙國(guó)方應(yīng)得利潤(rùn)為：
65000×60％＝39000（元）
但由于企業(yè)A操縱了企業(yè)B原材料進(jìn)口和產(chǎn)品出口，使企業(yè)B實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得額為50 000元，其余50000元利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到甲國(guó)的企業(yè)A.企業(yè)B應(yīng)交納所得稅額為：
50000×35％＝17500元
企業(yè)B稅后利潤(rùn)為：
50000－17500＝32500元
企業(yè)B稅后利潤(rùn)在企業(yè)A和企業(yè)B的乙國(guó)方間進(jìn)行分配，企業(yè)A應(yīng)得利潤(rùn)為：
32500×40％＝13000元
企業(yè)B的乙國(guó)方應(yīng)得利潤(rùn)為：
32500×60％＝19500元
企業(yè)A因所得額增加50000元，應(yīng)多交納所得稅額為：
50000×55％＝27500元
企業(yè)A稅后利潤(rùn)增加額為：
50000－27500＝22500元
從表面看，企業(yè)A的這種行為不僅不能減輕國(guó)際納稅義務(wù)，相反，會(huì)加重國(guó)際納稅義務(wù)。但是，由于企業(yè)A獨(dú)享所增加的稅后利潤(rùn)22500元，將會(huì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)最大化。
企業(yè)A最終所得的利潤(rùn)額為：
13000＋22500＝35500元
與逆向稅務(wù)籌劃行為發(fā)生前相比，企業(yè)A所得利潤(rùn)增加額為：
35500－26000＝9500元
這里，跨國(guó)納稅人多納稅額為：
50000×（55％－35％）＝10000元
甲國(guó)增加稅收收入27500元，乙國(guó)減少收入為：
50000×35％＝17500元
企業(yè)B的乙國(guó)方減少應(yīng)得利潤(rùn)為：
39000－19500＝19500元
從量上來(lái)看，企業(yè)B的乙國(guó)方所減少的應(yīng)得利潤(rùn)正好是跨國(guó)納稅人多納稅額和企業(yè)A所增加的利潤(rùn)額之和。
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