外商投資企業(yè)國際稅收風險分析與改進建議

　　一、2010-2014年江西外商投資情況

　　2010-2014 年，是江西省大開放大發(fā)展的時期。全省穩(wěn)中求進始終把開放型經(jīng)濟擺在更加重要的位置，全面擴大對外開放，加快開放經(jīng)濟發(fā)展升級，持續(xù)發(fā)力招商引資工作，截至2014 年底，江西累計引進外資1 431.78 億元。

　?。ㄒ唬┩馍掏顿Y熱情踴躍

　　2014 年全省實際使用外資金額84.5 億美元，同比增長11.92% ，2014 年外商增資的企業(yè)達204 家，其中增資1 000 萬美元以上的項目65 個，同比增長54.8% .截至2014年底，江西有美國江森自控、匯豐銀行、法國電力等62 家境外世界500強企業(yè)投資項目87 個，投資金額達25.42 億美元。

　　（二）投資聚集六大行業(yè)

　　江西引進外資主要集中在計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)等6 大行業(yè)，共計投資1 075.46 億元，占總投資額的75.11%.其中計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)達654.80 億元，占總投資額的46%，有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)153.14 億元，房地產業(yè)75.28 億元，商務服務業(yè)73.70 億元，其他制造業(yè)66.55 億元，電氣機械和器材制造業(yè)51.98 億元。

　　（三）外資主要來源國家（地區(qū)）

　　截至2014 年底，江西引進外資涵蓋64 個國家（地區(qū)），投資20 億元以上的有8 個，共計投資1 309.21 億元，占總投資額的91.44%.其中中國香港地區(qū)投資多，達1 088.65 億元，占總投資額的76%，德國70.36 億元，英屬印度洋領土29.11 億元，新加坡27.87 億元，日本26.55 億元，我國臺灣地區(qū)25.65 億元，美國20.87 億元，英屬維爾京群島20.15 億元。

　?。ㄋ模┩馍掏顿Y傾向

　　江西的外商投資主要是股權投資，截至2014年底，股權投資金額為1 363.48 億元，占總投資額的95.23%，債權投資僅為68.30 億元。

　　二、外商投資企業(yè)稅收風險分析

　?。ㄒ唬┩馍掏顿Y企業(yè)整體稅負偏低

　　江西大部分外資企業(yè)處在產業(yè)鏈的中端，主要分布在相對功能簡單、風險較小的加工制造業(yè)，保持了較為穩(wěn)定的利潤水平。同時江西自然資源豐富，勞動力、土地等要素成本偏低的優(yōu)勢明顯， 各級政府為了大力推進招商引資，還出臺了多項優(yōu)惠政策。然而外資企業(yè)從整體上看沒有體現(xiàn)合理的回報和收益，從企業(yè)平均稅負來看，近五年江西外商投資企業(yè)綜合年均稅負率為3.21%，而同期江西內資企業(yè)綜合平均稅負率為4.79%，外資企業(yè)比內資企業(yè)低1.58 個百分點 ， 一些企業(yè)長期處在無稅或微稅狀態(tài)。企業(yè)有瞞報利潤降低稅負之嫌。

　?。ǘ┩赓Y企業(yè)稅基侵蝕風險較大

　　英屬印度洋領土、開曼群島、日本這三個投資國（地區(qū)）的外資企業(yè)，經(jīng)營虧損大，位列虧損前三名。來自65 個行業(yè)的外商投資企業(yè)中，37%的企業(yè)顯示虧損，虧損面較大，電氣機械和器材制造業(yè)、計算機通信和其他電子設備制造業(yè)等投資規(guī)模較大的行業(yè)，雖然盈利，但利潤率僅為0.44%、2.75% ，利潤水平明顯偏低。以制鞋行業(yè)為例，從江西省制鞋行業(yè)的投資與所得配備情況看，投資涉及的6 個國家（地區(qū)）中，盈利、虧損各半，盈利多的是我國香港地區(qū)，為4 625.37萬元，美屬薩摩亞、荷蘭分別盈利414.26 萬元、193 萬元，但香港投資回報率僅為3.7%，美屬薩摩亞和荷蘭均在20% 以上；我國臺灣地區(qū)虧損多，為3 401.96 萬元，英屬維爾京群島、英屬印度洋領土分別虧損1 679.54萬元、895.87 萬元。從內外資利潤率比較看，江西內資制鞋行業(yè)的平均利潤率為2%，中國香港地區(qū)投資企業(yè)的平均利潤率為1.2%，荷蘭為1.8% ，從數(shù)據(jù)上看，外資企業(yè)蘊藏著稅基侵蝕的風險，具有利用關聯(lián)交易轉讓定價避稅的嫌疑。

　?。ㄈ┕上⒓t利非居民稅收風險較高

　　據(jù)稅收征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)顯示，江西省外商投資企業(yè)賬面利潤長期不分配現(xiàn)象較為普遍，且留存利潤可觀，截至2015 年底，江西省外商投資企業(yè)賬面反映未分配利潤達264.51 億元。從常理來說，投資的目的是獲得回報、得到收益，投資者期望依股權比例及時分到股息紅利，實現(xiàn)價值增值。而外商投資企業(yè)不及時分配甚至長期不分配利潤，除了企業(yè)正當?shù)馁Y金使用外，與正常的經(jīng)營常規(guī)不相符，與投資追求利益的價值目標相背離。對此，江西省國稅局組織開展了調研式核查，以外商投資企業(yè)長期未分配利潤相對應的資金為檢查切入點，調查資金的具體流向，發(fā)現(xiàn)有的公司董事會已作股息分配決議，但尚未對外實際支付或支付給境外股東指定的境內關聯(lián)企業(yè)或利益相關方，有的采用隱性或變相的股息分配方式（比如采取股東借款方式）向非居民企業(yè)分配股息，有的通過集團內部分攤費用、資金融通等關聯(lián)往來向非居民股東輸送利益而分配利潤，還有的企業(yè)未分配利潤或留存收益轉增股本或用于直接再投資等等。外商投資企業(yè)長期不分配利潤蘊藏著“居民企業(yè)變相分配利潤、非居民企業(yè)規(guī)避股息紅利稅收”的較大風險。2014 年，江西省國家稅務局共對76 戶重點企業(yè)的股息紅利分配情況進行了稅收風險調查，全省共查補股息紅利非居民企業(yè)所得稅4 326.12 萬元。

　　三、加強江西省外商投資企業(yè)稅收風險管理的對策建議

　?。ㄒ唬┓e極進行體制創(chuàng)新 推進反避稅調查

　　1. 把反避稅調查擺在更加突出的位置，強力推動改革，優(yōu)化機構設置，壯大隊伍規(guī)模，創(chuàng)新方式手段，大力推進反避稅調查，盡力挽回稅基侵蝕帶來的稅收損失。

　　2. 構建反避稅調查分類分級管理機制。明確劃分總局、省局的反避稅案件管理職責，重大案件、跨省區(qū)域聯(lián)查案件由國家稅務總局統(tǒng)一負責案件的立案、審批管理，一般性案件由省局負責立案、結案審批，案件結案后向總局報備，形成分類管理、分級查辦的反避稅工作機制。

　　3. 實施團隊攻堅，嚴厲查辦稅收風險等級高的地區(qū)、行業(yè)的反避稅案件。建立國際稅收人才庫，推行團隊化作業(yè)模式，集中力量開展反避稅調查；重點圍繞國際稅收風險高等級國家（地區(qū)），以及投資規(guī)模大但利潤率低的國際稅收風險高等級行業(yè)，進行科學合理的分析選案，創(chuàng)新辦案手段和方法，加大對重點地區(qū)、重點行業(yè)的反避稅案件調查力度，嚴厲查處重點案件，形成反避稅調查的強大震懾。

　　4. 借鑒BEPS 新研究成果，按照利潤應在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅的總原則，發(fā)布國際稅收風險管理指引和典型風險類型，提醒納稅人主動規(guī)范自身交易行為，不斷提升納稅人的稅法遵從度，實現(xiàn)國際稅收風險稅企雙方自律性防控管理。

　?。ǘ┙M織開展股息紅利專項檢查

　　堅持統(tǒng)籌國內、國際稅收，在將國際稅收征管業(yè)務融入稅收整體工作的同時，突出重點，集中應對，將外商投資企業(yè)股息紅利納入稅收專項檢查計劃，統(tǒng)一開展股息紅利項目的稅務稽查。對連續(xù)3 年以上未進行利潤分配的外商投資企業(yè)，由稅務稽查部門牽頭，國際稅務部門配合，采取各稅統(tǒng)查的方式，緊緊圍繞企業(yè)未分配利潤對應的資金流特別是對外付匯，認真審查企業(yè)賬務和財務報表，重點查詢企業(yè)銀行資金往來，確有必要時可啟動國際征管互助程序實施境外調查，全面查明企業(yè)未分配利潤相應資金對應的投資、經(jīng)營、借貸、費用等情況，深查關聯(lián)企業(yè)之間各項業(yè)務往來情況，真正把握企業(yè)資金流向，深入查實企業(yè)變相分配利潤的情形，依法嚴厲打擊非居民企業(yè)逃避稅行為。對有利潤不分配，存在轉讓定價、承擔境外關聯(lián)企業(yè)不合理費用等情況的企業(yè)，進行反避稅立案調查。同時實施以查促管舉措，著力加強股息紅利管理機制建設，針對企業(yè)變相分配利潤的情形，提出進一步完善股息紅利非居民稅收政策的建議，形成強化股息紅利稅收征管措施，切實有效防范非居民稅收流失。

　　（三）加強國際稅收征管協(xié)作

　　1. 完善情報交換和征管協(xié)作制度。建立國際稅務管理與征管、進出口、稽查等部門聯(lián)動機制，推動國際稅收征管資源和手段有效為國內稅收征管服務，促進國際稅收融入居民企業(yè)稅收管理工作，實現(xiàn)非居民企業(yè)和居民企業(yè)一體化管理格局。

　　2. 大力發(fā)揮稅收情報交換的作用。加強與各國的稅收合作，積極運用授權代表訪問、同期稅務檢查、國際聯(lián)合反避稅信息中心等手段，加大境外涉稅信息的交換共享力度，有效識別和打擊跨境惡意避稅行為，維護國家稅收權益。

　　3. 加強與涉稅中介機構的協(xié)作。發(fā)揮涉稅中介機構聯(lián)系企業(yè)廣、專業(yè)技術強的優(yōu)勢，幫助企業(yè)進行稅法遵從，主動化解稅收風險，發(fā)揮其在稅務機關和納稅人跨境涉稅案件調查、處理過程中的協(xié)調溝通作用。

　　（四）加快國際稅收信息化建設

　　1. 使用國際稅收管理平臺和跨國公司利潤水平監(jiān)控系統(tǒng)，分析關聯(lián)申報數(shù)據(jù)和所得稅申報數(shù)據(jù)，逐步實現(xiàn)分行業(yè)、分地區(qū)、分年度監(jiān)控跨國公司利潤水平，一時間發(fā)現(xiàn)風險、分析疑點，有針對性地開展反避稅工作，充分發(fā)揮國際稅收信息化管理的助力作用。

　　2. 依托正在建設的江西省綜合治稅平臺，加強與外匯、商務、工商、海關、銀行等部門的工作協(xié)調，推動建立涉稅信息交換共享機制，打造全省統(tǒng)一的涉稅信息交換平臺，及時獲取穩(wěn)定準確的第三方信息，并以“互聯(lián)網(wǎng)+ 稅務”為指引，運用互聯(lián)網(wǎng)思維和技術，依托稅收大數(shù)據(jù)、云計算，強化信息數(shù)據(jù)的比對分析，形成有價值的業(yè)務數(shù)據(jù)倉庫，為強化跨境稅源風險管理提供技術和信息支撐。

　　（五）加強人才隊伍建設

　　1. 規(guī)范機構設置，明確工作職責。省局、重點稅源的設區(qū)市局成立國際稅務管理處（科），非重點稅源的設區(qū)市局設立國際稅收管理專門崗位；實行省局、設區(qū)市局實體化管理機制，省局負責國際稅收風險分析排查，風險等級排序和派送應對任務，同時直接組織實施非居民間接轉讓財產、重大跨境稅源案件、“走出去”企業(yè)涉稅風險防控等復雜業(yè)務事項的統(tǒng)籌管理，統(tǒng)一風險應對、統(tǒng)一開展調查、統(tǒng)一政策執(zhí)行。設區(qū)市局推行團隊化作業(yè)模式，具體落實省局派送任務的風險應對、處置和結果反饋，縣級局主要負責納稅人的稅款征收和基礎性管理工作。從而形成職責明晰，分工負責，上下聯(lián)動，整體推動的國際稅收管理新格局。

　　2. 加強干部業(yè)務技能培訓。突出培訓實效，重點培訓BEPS 行動計劃、稅收政策、典型案例、辦案技能等專業(yè)知識。強化實踐鍛煉，組織團隊辦理大案、要案，參與典型案例會審，集中攻克重大復雜業(yè)務難題，進一步提升干部隊伍的業(yè)務素質和實戰(zhàn)能力，為強化跨境稅源風險管理提供有力的組織和人才保障。