跨國公司稅務(wù)籌劃——利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)讓定價(jià)的表現(xiàn)形式
在實(shí)踐中,轉(zhuǎn)讓定價(jià)表現(xiàn)為不同形式,最主要的有以下幾個(gè)方面:
1.通過控制零部件和原材料的進(jìn)出口價(jià)格來影響產(chǎn)品的成本。例如,由母公司向子公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品,或由于公司高價(jià)向母公司出售零部件產(chǎn)品,以此降低子公司的產(chǎn)品成本,使子公司獲得較高利潤。反之,通過母公司向子公司高價(jià)出售零部件產(chǎn)品,或由子公司向母公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品,來提高于公司的產(chǎn)品成本,這就減少了子公司的利潤。
2.通過對(duì)子公司固定資產(chǎn)的出售價(jià)格或使用年限來影響子公司的產(chǎn)品成本。母公司向子公司提供的固定資產(chǎn)的價(jià)格,直接影響著攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本。母公司對(duì)子公司規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊期,也會(huì)影響折舊額的提取與分?jǐn)偂H暨^多地提取折舊,則必然會(huì)加大子公司的當(dāng)期產(chǎn)品成本;若過少地計(jì)提折舊,則會(huì)減少于公司的當(dāng)期產(chǎn)品成本,而成本的高低,從反方向上影響著利潤的多少。
3.通過對(duì)專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取的特許權(quán)使用費(fèi)的高低,母公司對(duì)子公司的成本和利潤施加影響。以專利出口為例,母公司對(duì)具有股權(quán)控制的子公司索取較低的專利使用費(fèi),而向不具有股權(quán)控制的子公司索取較高的專利使用費(fèi)。
4.通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)來影響子公司的成本和利潤。
5.利用產(chǎn)品的銷售,給予子公司系統(tǒng)的銷售機(jī)構(gòu)以較高或較低的傭金、回扣來影響公司的銷售收入。
6.利用母公司控制的運(yùn)輸系統(tǒng),通過向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用,來影響子公司的產(chǎn)品成本。
7.通過提供貸款和利息的高低來影響產(chǎn)品的成本、費(fèi)用。例如,母公司利用本系統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)向子公司提供優(yōu)惠貸款,不收或少收利息,使子公司減少產(chǎn)品費(fèi)用。相反,也可以通過高昂的利息費(fèi)用來增加子公司產(chǎn)品成本。
8.向子公司索取過多的管理費(fèi)用,或額外將母公司自身的管理費(fèi)用攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本內(nèi)。例如,母公司將經(jīng)理人員的年金等攤?cè)胱庸镜墓芾碣M(fèi)用內(nèi),以此來減少子公司的收入。
9.在母公司與子公司之間人為地制造呆賬、損失賠償?shù)?,以此來增加子公司的費(fèi)用支出。
以上是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體表現(xiàn)形式。在實(shí)踐中,究竟是采用高定價(jià)還是低定價(jià)的形式,取決于母、子公司所在國的稅率高低和母公司對(duì)于公司的控股比例。
從轉(zhuǎn)讓定價(jià)的各種形式中可以看出,它的主要表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有意提高或壓低價(jià)格和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)??鐕就ㄟ^對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的控制,使它設(shè)在國外的各子公司或分支機(jī)構(gòu)服從全球戰(zhàn)略目標(biāo),以獲得最大利潤。
?。ǘ┺D(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)目的
轉(zhuǎn)讓定價(jià)不僅是跨國公司價(jià)格戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分,也是跨國稅務(wù)籌劃的主要手段。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià),調(diào)整總公司與子公司之間、子公司相互之間的利潤分配,以便利用各國公司所得稅的差異,減少公司整體的稅額。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)目的,是出于減輕稅負(fù)方面的考慮,而且與公司稅的關(guān)系最為密切。由于跨國公司集團(tuán)的不同成員分布在不同的國家中,跨國公司常常利用各國間稅率和稅收規(guī)定方面的差異,使其高稅國一方的實(shí)體降低對(duì)低稅國一方相關(guān)聯(lián)實(shí)體的售價(jià),壓低收費(fèi)和費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn);反過來,低稅國一方的實(shí)體提高對(duì)高稅國一方關(guān)聯(lián)實(shí)體的售價(jià),提高收費(fèi)和費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),借此手段把一部分應(yīng)在高稅國實(shí)現(xiàn)并納稅的利潤轉(zhuǎn)移到低稅國。高稅國因此減少的稅收收入,一部分轉(zhuǎn)化為低稅國的稅收收入,另一部分直接增加了整個(gè)公司的稅后所得,達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。
1.通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)減輕公司稅稅負(fù)。
跨國公司的大部分業(yè)務(wù)和投資決策是與跨國公司全球總體稅收負(fù)擔(dān)聯(lián)系在一起的。
跨國公司應(yīng)該考慮到開展業(yè)務(wù)的所有國家的不同的稅率、稅收的計(jì)算程序和繳納方法。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)首先有利于聯(lián)合集團(tuán)所得稅總體負(fù)擔(dān)的最小化。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià),可以實(shí)現(xiàn)部分應(yīng)稅所得在處于不同稅收負(fù)擔(dān)水平的母子公司之間的轉(zhuǎn)移。這種轉(zhuǎn)移的技術(shù)并不很復(fù)雜。例如,有一集團(tuán)公司,它的四個(gè)分公司分布在甲、乙、丙、丁四個(gè)國家。公司所得稅稅率在這四個(gè)國家分別為:甲國60%、乙國50%、丙國30%、丁國20%,在甲國的分公司為在乙國的分公司提供礦物加工原料。甲國以50萬元的代價(jià)收購了一百噸礦物原料,按規(guī)定的20%的利潤率計(jì)算,甲國分公司應(yīng)以60萬元的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)將這筆原料轉(zhuǎn)售給在乙國的分公司,然后由乙國分公司加工后再以130萬元的價(jià)格將制成品出售。按照這樣的作法,甲、乙兩國分公司的稅負(fù)就分別為:
甲國:(60萬元-50萬元)×60%=6萬元
乙國:(130萬元-60萬元)×50%=35萬元
該集團(tuán)公司的稅負(fù)總額為:6萬元+35萬元=41萬元
現(xiàn)在甲國分公司不采取直接向乙國分公司供貨的方式,而是以52萬元的低價(jià)出售給丁國的分公司,再由丁國的分公司酌情報(bào)價(jià)后以90萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)售給丙國的分公司,再由丙國分公司以125萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)給乙國分公司,最后乙公司仍以130萬元的價(jià)格將產(chǎn)品在市場上出售。
這樣甲、乙、丙、丁四個(gè)分公司所承擔(dān)的稅負(fù)會(huì)大大低于41萬元。
甲國納稅為:(52萬元-50萬元)×60%=1.2萬元
乙國納稅為:(130萬元-125萬元)×50%=2.5萬元
丙國納稅為:(125萬元-90萬元)×30%=10.5萬元
丁國納稅為:(90萬元-52萬元)×20%=7.6萬元
稅款總額為:1.2+2.5+10.5+7.6=21.8萬元,比原來41萬元少19.2萬元,占41萬元的47%。可見,公司集團(tuán)與低稅國從中受益,而高稅國蒙受損失。甲國國庫損失4.8萬元(即6萬元-1.2萬元),乙國國庫損失32.5萬元(即35萬元-2.5萬元)。丙國國庫增加10.5萬元,丁國國庫增加7.6萬元。甲、乙兩國國庫損失之和為:4.8萬元+32.5萬元=37.3萬元。丙、丁兩國國庫增收為:7.6萬元+10.5萬元=18.1萬元,加上公司集團(tuán)的因轉(zhuǎn)讓定價(jià)而少納的稅額(19.2萬元)剛好與甲乙兩國國庫損失之和相等,即18.1萬元+19.2萬元=37.3萬元。
在公司的連接鏈條中,設(shè)中介的貿(mào)易公司。這些公司設(shè)立在所得稅很低的國家,而聯(lián)合結(jié)構(gòu)體系的所有所得都記其賬內(nèi)。這類貿(mào)易公司以較低的內(nèi)部企業(yè)價(jià)格購買產(chǎn)品,爾后以較高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格出售,在這其中形成的差價(jià)便是貿(mào)易公司的利潤。因?yàn)橘Q(mào)易公司處于避稅地內(nèi),所以公司能以較低稅率就自己的所謂全部所得繳納所得稅。
2.減輕預(yù)提稅稅收負(fù)擔(dān)。
各國對(duì)外國公司在本國境內(nèi)取得的消極所得(例如,股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等),往往征收預(yù)提稅,在沒有稅收協(xié)定的情況下,稅率多半在20%以上,如荷蘭、日本、芬蘭等國的預(yù)提稅稅率為25%。另外有些國家的預(yù)提稅稅率則在3 0%以上,例如美國為30%;法國對(duì)股息為25%,對(duì)貸款、債券、證券、利息為45%,對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)為33.33%;意大利對(duì)股息為32.4%。因?yàn)轭A(yù)提稅是就毛利所得征收的,不做任何扣除,所以在兩國間沒有稅收條約或協(xié)定來相互降低稅率的情況下,稅負(fù)是不容忽視的。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià),在一定程度上可以減輕預(yù)提稅的影響。例如,甲國的A公司是乙國B公司的母公司,B從當(dāng)年盈利中向A支付100萬美元的股息,乙國預(yù)提稅稅率為20%,應(yīng)納預(yù)提稅20萬美元。為了避免這筆預(yù)提稅,B不是向A直接支付股息,而是將一批為A生產(chǎn)的價(jià)值300萬美元的配件僅以200萬美元的價(jià)格賣給A,以低價(jià)供貨來代替支付股息。
3.減輕關(guān)稅的影響。
提高轉(zhuǎn)讓定價(jià)的同時(shí)也意味著提高了關(guān)稅的計(jì)稅價(jià)格,這將導(dǎo)致間接稅負(fù)擔(dān)的提高,其中包括關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。然而,轉(zhuǎn)讓定價(jià)也同樣能用于避免跨國公司產(chǎn)品進(jìn)口商所在國的高關(guān)稅、高增值稅和高消費(fèi)稅。這里有兩個(gè)解決問題的方法:首先,可降低作為關(guān)稅計(jì)稅基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格即課稅對(duì)象,從而使間接稅最小化。關(guān)稅會(huì)提高進(jìn)口價(jià)格,對(duì)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓和對(duì)無關(guān)聯(lián)買主的銷售均是如此,盡管沒有哪一個(gè)公司可以大大改變一項(xiàng)關(guān)稅的稅率,但因?yàn)殛P(guān)稅多為從價(jià)計(jì)征的比例稅率,如果賣方公司低價(jià)向買方公司出口貨物,則可以減輕關(guān)稅的影響。例如,一種通常按100美元出售的產(chǎn)品,由于征收20%的關(guān)稅,其進(jìn)口價(jià)格為120美元,但如果其進(jìn)口發(fā)票標(biāo)明的是80美元,而非100美元,則可按96美元的價(jià)格進(jìn)口;其次,可通過貿(mào)易公司來達(dá)到目的,即把貿(mào)易公司設(shè)置在享有對(duì)外貿(mào)易特惠制的國家(一國對(duì)來自另一國的進(jìn)口商品給予特別優(yōu)惠稅率的關(guān)稅)。例如,日本某汽車公司在向美國出口汽車時(shí)要面臨較高的關(guān)稅。為了減少費(fèi)用,該公司在北美建立了一個(gè)裝配工廠,用日本的組件裝配汽車,然后通過加拿大向美國出口。在北美自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)(NAFTA),美加貿(mào)易不存在關(guān)稅壁壘,而該公司正是利用了這個(gè)地區(qū)貿(mào)易的優(yōu)勢。
通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)減輕關(guān)稅(主要是進(jìn)口稅)負(fù)擔(dān),從而減少公司總體的稅額。例如,設(shè)在高關(guān)稅國家的子公司,以偏低的轉(zhuǎn)讓定價(jià)發(fā)貨,降低這類子公司的進(jìn)口稅,達(dá)到少納關(guān)稅的目的。如要同時(shí)達(dá)到公司所得稅最小化和進(jìn)口稅最小化這兩個(gè)目標(biāo),這兩個(gè)目標(biāo)可能會(huì)發(fā)生矛盾。例如,如果進(jìn)口國的利潤稅高于出口國,那么,為了少納關(guān)稅而實(shí)行偏低轉(zhuǎn)讓定價(jià)的節(jié)省,都會(huì)被進(jìn)口國更高的利潤稅負(fù)擔(dān)或多或少地抵消掉。
在大部分國家中,關(guān)稅與所得稅制度是保持一致的,關(guān)稅稅額越大,所得稅稅率越低;反之則相反。因此,在制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略時(shí),要考慮到出口國和進(jìn)口國內(nèi)所得稅和間接稅預(yù)期支出的相互關(guān)系。選擇相應(yīng)策略的標(biāo)準(zhǔn)是惟一的,即實(shí)現(xiàn)跨國公司直接稅和間接稅總體稅收負(fù)擔(dān)的最小化。在選擇正確的轉(zhuǎn)讓定價(jià)戰(zhàn)略時(shí),應(yīng)該考慮到,要實(shí)現(xiàn)直接稅和間接稅的最小化可采用不同的方法:第一種情況,需要提高內(nèi)部企業(yè)價(jià)格;第二種情況,需要降低內(nèi)部企業(yè)價(jià)格。在這里,不同的戰(zhàn)略目標(biāo)互相掩蓋。應(yīng)該指出的是,在很多情況下,在計(jì)算子公司的應(yīng)稅所得時(shí),關(guān)稅可作為成本扣除,也就是說,即使在提高轉(zhuǎn)讓價(jià)格和相應(yīng)的高關(guān)稅情況下,關(guān)稅的繳納實(shí)際上將降低聯(lián)合集團(tuán)所得稅的有效稅率。
應(yīng)該注意的是,貿(mào)易公司和轉(zhuǎn)讓定價(jià)看來是公司跨國稅務(wù)籌劃中不可或缺的組成部分,但對(duì)其必須持十分慎重的態(tài)度,應(yīng)認(rèn)真研究稅法中的所有禁令條款。為此,跨國公司為了保持戰(zhàn)略目標(biāo)和自身的聲譽(yù),可能要犧牲部分利潤,不能完全依靠轉(zhuǎn)讓定價(jià)來達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)的最小化。
在實(shí)踐中,轉(zhuǎn)讓定價(jià)表現(xiàn)為不同形式,最主要的有以下幾個(gè)方面:
1.通過控制零部件和原材料的進(jìn)出口價(jià)格來影響產(chǎn)品的成本。例如,由母公司向子公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品,或由于公司高價(jià)向母公司出售零部件產(chǎn)品,以此降低子公司的產(chǎn)品成本,使子公司獲得較高利潤。反之,通過母公司向子公司高價(jià)出售零部件產(chǎn)品,或由子公司向母公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品,來提高于公司的產(chǎn)品成本,這就減少了子公司的利潤。
2.通過對(duì)子公司固定資產(chǎn)的出售價(jià)格或使用年限來影響子公司的產(chǎn)品成本。母公司向子公司提供的固定資產(chǎn)的價(jià)格,直接影響著攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本。母公司對(duì)子公司規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊期,也會(huì)影響折舊額的提取與分?jǐn)偂H暨^多地提取折舊,則必然會(huì)加大子公司的當(dāng)期產(chǎn)品成本;若過少地計(jì)提折舊,則會(huì)減少于公司的當(dāng)期產(chǎn)品成本,而成本的高低,從反方向上影響著利潤的多少。
3.通過對(duì)專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取的特許權(quán)使用費(fèi)的高低,母公司對(duì)子公司的成本和利潤施加影響。以專利出口為例,母公司對(duì)具有股權(quán)控制的子公司索取較低的專利使用費(fèi),而向不具有股權(quán)控制的子公司索取較高的專利使用費(fèi)。
4.通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)來影響子公司的成本和利潤。
5.利用產(chǎn)品的銷售,給予子公司系統(tǒng)的銷售機(jī)構(gòu)以較高或較低的傭金、回扣來影響公司的銷售收入。
6.利用母公司控制的運(yùn)輸系統(tǒng),通過向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用,來影響子公司的產(chǎn)品成本。
7.通過提供貸款和利息的高低來影響產(chǎn)品的成本、費(fèi)用。例如,母公司利用本系統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)向子公司提供優(yōu)惠貸款,不收或少收利息,使子公司減少產(chǎn)品費(fèi)用。相反,也可以通過高昂的利息費(fèi)用來增加子公司產(chǎn)品成本。
8.向子公司索取過多的管理費(fèi)用,或額外將母公司自身的管理費(fèi)用攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本內(nèi)。例如,母公司將經(jīng)理人員的年金等攤?cè)胱庸镜墓芾碣M(fèi)用內(nèi),以此來減少子公司的收入。
9.在母公司與子公司之間人為地制造呆賬、損失賠償?shù)?,以此來增加子公司的費(fèi)用支出。
以上是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體表現(xiàn)形式。在實(shí)踐中,究竟是采用高定價(jià)還是低定價(jià)的形式,取決于母、子公司所在國的稅率高低和母公司對(duì)于公司的控股比例。
從轉(zhuǎn)讓定價(jià)的各種形式中可以看出,它的主要表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有意提高或壓低價(jià)格和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)??鐕就ㄟ^對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的控制,使它設(shè)在國外的各子公司或分支機(jī)構(gòu)服從全球戰(zhàn)略目標(biāo),以獲得最大利潤。
?。ǘ┺D(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)目的
轉(zhuǎn)讓定價(jià)不僅是跨國公司價(jià)格戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分,也是跨國稅務(wù)籌劃的主要手段。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià),調(diào)整總公司與子公司之間、子公司相互之間的利潤分配,以便利用各國公司所得稅的差異,減少公司整體的稅額。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)目的,是出于減輕稅負(fù)方面的考慮,而且與公司稅的關(guān)系最為密切。由于跨國公司集團(tuán)的不同成員分布在不同的國家中,跨國公司常常利用各國間稅率和稅收規(guī)定方面的差異,使其高稅國一方的實(shí)體降低對(duì)低稅國一方相關(guān)聯(lián)實(shí)體的售價(jià),壓低收費(fèi)和費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn);反過來,低稅國一方的實(shí)體提高對(duì)高稅國一方關(guān)聯(lián)實(shí)體的售價(jià),提高收費(fèi)和費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),借此手段把一部分應(yīng)在高稅國實(shí)現(xiàn)并納稅的利潤轉(zhuǎn)移到低稅國。高稅國因此減少的稅收收入,一部分轉(zhuǎn)化為低稅國的稅收收入,另一部分直接增加了整個(gè)公司的稅后所得,達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。
1.通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)減輕公司稅稅負(fù)。
跨國公司的大部分業(yè)務(wù)和投資決策是與跨國公司全球總體稅收負(fù)擔(dān)聯(lián)系在一起的。
跨國公司應(yīng)該考慮到開展業(yè)務(wù)的所有國家的不同的稅率、稅收的計(jì)算程序和繳納方法。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)首先有利于聯(lián)合集團(tuán)所得稅總體負(fù)擔(dān)的最小化。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià),可以實(shí)現(xiàn)部分應(yīng)稅所得在處于不同稅收負(fù)擔(dān)水平的母子公司之間的轉(zhuǎn)移。這種轉(zhuǎn)移的技術(shù)并不很復(fù)雜。例如,有一集團(tuán)公司,它的四個(gè)分公司分布在甲、乙、丙、丁四個(gè)國家。公司所得稅稅率在這四個(gè)國家分別為:甲國60%、乙國50%、丙國30%、丁國20%,在甲國的分公司為在乙國的分公司提供礦物加工原料。甲國以50萬元的代價(jià)收購了一百噸礦物原料,按規(guī)定的20%的利潤率計(jì)算,甲國分公司應(yīng)以60萬元的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)將這筆原料轉(zhuǎn)售給在乙國的分公司,然后由乙國分公司加工后再以130萬元的價(jià)格將制成品出售。按照這樣的作法,甲、乙兩國分公司的稅負(fù)就分別為:
甲國:(60萬元-50萬元)×60%=6萬元
乙國:(130萬元-60萬元)×50%=35萬元
該集團(tuán)公司的稅負(fù)總額為:6萬元+35萬元=41萬元
現(xiàn)在甲國分公司不采取直接向乙國分公司供貨的方式,而是以52萬元的低價(jià)出售給丁國的分公司,再由丁國的分公司酌情報(bào)價(jià)后以90萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)售給丙國的分公司,再由丙國分公司以125萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)給乙國分公司,最后乙公司仍以130萬元的價(jià)格將產(chǎn)品在市場上出售。
這樣甲、乙、丙、丁四個(gè)分公司所承擔(dān)的稅負(fù)會(huì)大大低于41萬元。
甲國納稅為:(52萬元-50萬元)×60%=1.2萬元
乙國納稅為:(130萬元-125萬元)×50%=2.5萬元
丙國納稅為:(125萬元-90萬元)×30%=10.5萬元
丁國納稅為:(90萬元-52萬元)×20%=7.6萬元
稅款總額為:1.2+2.5+10.5+7.6=21.8萬元,比原來41萬元少19.2萬元,占41萬元的47%。可見,公司集團(tuán)與低稅國從中受益,而高稅國蒙受損失。甲國國庫損失4.8萬元(即6萬元-1.2萬元),乙國國庫損失32.5萬元(即35萬元-2.5萬元)。丙國國庫增加10.5萬元,丁國國庫增加7.6萬元。甲、乙兩國國庫損失之和為:4.8萬元+32.5萬元=37.3萬元。丙、丁兩國國庫增收為:7.6萬元+10.5萬元=18.1萬元,加上公司集團(tuán)的因轉(zhuǎn)讓定價(jià)而少納的稅額(19.2萬元)剛好與甲乙兩國國庫損失之和相等,即18.1萬元+19.2萬元=37.3萬元。
在公司的連接鏈條中,設(shè)中介的貿(mào)易公司。這些公司設(shè)立在所得稅很低的國家,而聯(lián)合結(jié)構(gòu)體系的所有所得都記其賬內(nèi)。這類貿(mào)易公司以較低的內(nèi)部企業(yè)價(jià)格購買產(chǎn)品,爾后以較高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格出售,在這其中形成的差價(jià)便是貿(mào)易公司的利潤。因?yàn)橘Q(mào)易公司處于避稅地內(nèi),所以公司能以較低稅率就自己的所謂全部所得繳納所得稅。
2.減輕預(yù)提稅稅收負(fù)擔(dān)。
各國對(duì)外國公司在本國境內(nèi)取得的消極所得(例如,股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等),往往征收預(yù)提稅,在沒有稅收協(xié)定的情況下,稅率多半在20%以上,如荷蘭、日本、芬蘭等國的預(yù)提稅稅率為25%。另外有些國家的預(yù)提稅稅率則在3 0%以上,例如美國為30%;法國對(duì)股息為25%,對(duì)貸款、債券、證券、利息為45%,對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)為33.33%;意大利對(duì)股息為32.4%。因?yàn)轭A(yù)提稅是就毛利所得征收的,不做任何扣除,所以在兩國間沒有稅收條約或協(xié)定來相互降低稅率的情況下,稅負(fù)是不容忽視的。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià),在一定程度上可以減輕預(yù)提稅的影響。例如,甲國的A公司是乙國B公司的母公司,B從當(dāng)年盈利中向A支付100萬美元的股息,乙國預(yù)提稅稅率為20%,應(yīng)納預(yù)提稅20萬美元。為了避免這筆預(yù)提稅,B不是向A直接支付股息,而是將一批為A生產(chǎn)的價(jià)值300萬美元的配件僅以200萬美元的價(jià)格賣給A,以低價(jià)供貨來代替支付股息。
3.減輕關(guān)稅的影響。
提高轉(zhuǎn)讓定價(jià)的同時(shí)也意味著提高了關(guān)稅的計(jì)稅價(jià)格,這將導(dǎo)致間接稅負(fù)擔(dān)的提高,其中包括關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。然而,轉(zhuǎn)讓定價(jià)也同樣能用于避免跨國公司產(chǎn)品進(jìn)口商所在國的高關(guān)稅、高增值稅和高消費(fèi)稅。這里有兩個(gè)解決問題的方法:首先,可降低作為關(guān)稅計(jì)稅基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格即課稅對(duì)象,從而使間接稅最小化。關(guān)稅會(huì)提高進(jìn)口價(jià)格,對(duì)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓和對(duì)無關(guān)聯(lián)買主的銷售均是如此,盡管沒有哪一個(gè)公司可以大大改變一項(xiàng)關(guān)稅的稅率,但因?yàn)殛P(guān)稅多為從價(jià)計(jì)征的比例稅率,如果賣方公司低價(jià)向買方公司出口貨物,則可以減輕關(guān)稅的影響。例如,一種通常按100美元出售的產(chǎn)品,由于征收20%的關(guān)稅,其進(jìn)口價(jià)格為120美元,但如果其進(jìn)口發(fā)票標(biāo)明的是80美元,而非100美元,則可按96美元的價(jià)格進(jìn)口;其次,可通過貿(mào)易公司來達(dá)到目的,即把貿(mào)易公司設(shè)置在享有對(duì)外貿(mào)易特惠制的國家(一國對(duì)來自另一國的進(jìn)口商品給予特別優(yōu)惠稅率的關(guān)稅)。例如,日本某汽車公司在向美國出口汽車時(shí)要面臨較高的關(guān)稅。為了減少費(fèi)用,該公司在北美建立了一個(gè)裝配工廠,用日本的組件裝配汽車,然后通過加拿大向美國出口。在北美自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)(NAFTA),美加貿(mào)易不存在關(guān)稅壁壘,而該公司正是利用了這個(gè)地區(qū)貿(mào)易的優(yōu)勢。
通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)減輕關(guān)稅(主要是進(jìn)口稅)負(fù)擔(dān),從而減少公司總體的稅額。例如,設(shè)在高關(guān)稅國家的子公司,以偏低的轉(zhuǎn)讓定價(jià)發(fā)貨,降低這類子公司的進(jìn)口稅,達(dá)到少納關(guān)稅的目的。如要同時(shí)達(dá)到公司所得稅最小化和進(jìn)口稅最小化這兩個(gè)目標(biāo),這兩個(gè)目標(biāo)可能會(huì)發(fā)生矛盾。例如,如果進(jìn)口國的利潤稅高于出口國,那么,為了少納關(guān)稅而實(shí)行偏低轉(zhuǎn)讓定價(jià)的節(jié)省,都會(huì)被進(jìn)口國更高的利潤稅負(fù)擔(dān)或多或少地抵消掉。
在大部分國家中,關(guān)稅與所得稅制度是保持一致的,關(guān)稅稅額越大,所得稅稅率越低;反之則相反。因此,在制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略時(shí),要考慮到出口國和進(jìn)口國內(nèi)所得稅和間接稅預(yù)期支出的相互關(guān)系。選擇相應(yīng)策略的標(biāo)準(zhǔn)是惟一的,即實(shí)現(xiàn)跨國公司直接稅和間接稅總體稅收負(fù)擔(dān)的最小化。在選擇正確的轉(zhuǎn)讓定價(jià)戰(zhàn)略時(shí),應(yīng)該考慮到,要實(shí)現(xiàn)直接稅和間接稅的最小化可采用不同的方法:第一種情況,需要提高內(nèi)部企業(yè)價(jià)格;第二種情況,需要降低內(nèi)部企業(yè)價(jià)格。在這里,不同的戰(zhàn)略目標(biāo)互相掩蓋。應(yīng)該指出的是,在很多情況下,在計(jì)算子公司的應(yīng)稅所得時(shí),關(guān)稅可作為成本扣除,也就是說,即使在提高轉(zhuǎn)讓價(jià)格和相應(yīng)的高關(guān)稅情況下,關(guān)稅的繳納實(shí)際上將降低聯(lián)合集團(tuán)所得稅的有效稅率。
應(yīng)該注意的是,貿(mào)易公司和轉(zhuǎn)讓定價(jià)看來是公司跨國稅務(wù)籌劃中不可或缺的組成部分,但對(duì)其必須持十分慎重的態(tài)度,應(yīng)認(rèn)真研究稅法中的所有禁令條款。為此,跨國公司為了保持戰(zhàn)略目標(biāo)和自身的聲譽(yù),可能要犧牲部分利潤,不能完全依靠轉(zhuǎn)讓定價(jià)來達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)的最小化。
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