國際稅收籌劃——日本涉外稅收
一、個人所得稅
日本個人所得稅的納稅人分為以下三種情況：
1.居民
凡在日本有住所或在日本有居所1年以上的居民，應(yīng)就其世界范圍內(nèi)的所得自行申報所得稅及某些類型所得的預(yù)提稅。
2.非永久性居民
凡在日本有居所少于5年并不具有永久居住在日本傾向的居民，應(yīng)就其日本源泉所得繳納個人所得稅，而其國外所得如是在日本付給或匯往日本時，也應(yīng)繳納個人所得稅。暫時停留在日本的外國人員就其日本源泉所得納稅，其提供勞務(wù)活動如在日本和日本境外，則其日本源泉所得以365天中在日本的天數(shù)所占比例為基礎(chǔ)來確定。
3.非居民
個人因工作滯留在日本的時間不滿1年，通常被視為非居民納稅人，則不論其工薪來源何處，該非居民納稅人必須按20％的比例稅率繳納工薪稅。如果該非居民納稅人作為本國居民在本國納稅，則不在日本繳納工薪稅。如該國與日本訂有稅收協(xié)定，該國居民在日本停留時間不滿183天，其雇主是非居民或外國公司，其工資不是由日本的分支機(jī)構(gòu)支付時，可免除上述20％的工薪稅。非居民如不符合上述條件，則須繳納20％的工薪稅。當(dāng)非居民來源于日本的營業(yè)所得屬于在日本的常設(shè)機(jī)構(gòu)的勞務(wù)所得，或位于日本的不動產(chǎn)銷售收入，或租金，均要按居民個人的相同累進(jìn)稅率征稅。非居民在日本設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，其個人營業(yè)所得與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有關(guān)，應(yīng)繳納個人居民稅和個人事業(yè)稅。
非居民通常被分為四類：一是在日本有分支機(jī)構(gòu)、工廠等或者其他固定經(jīng)營場所的非居民，按累進(jìn)稅率就其日本源泉所得征收自行申報所得稅；二是在日本進(jìn)行建筑、安裝等活動或提供個人勞務(wù)以監(jiān)督或指揮上述活動并超過1年的非居民，僅就在日本的此類源泉所得和與此類活動有關(guān)聯(lián)的其他所得繳納自行申報所得稅，與此類活動無關(guān)的其他所得只征收20％的預(yù)提稅；三是具有依賴關(guān)系代理商的非居民，僅就在日本的所得自行申報和繳納所得稅，與其無關(guān)的所得只征收20％的預(yù)提稅；四是其他非居民，即無常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民就其所得自行申報所得稅。
通常，在日本或從日本向居民或非居民個人、國內(nèi)公司或外國公司支付的股息、利息，都要繳納預(yù)提稅。在國稅上，股息稅率為20％，銀行存款、有價證券的國稅利息稅率為15％，居民稅稅率是5％。非居民個人不需繳納5％的預(yù)提居民稅；支付給非居民個人和外國法人的債券或歐洲債券的利息和清償所得，可免征預(yù)提稅。
二、法人稅
日本法人稅的納稅人分為國內(nèi)法人和外國法人兩類。國內(nèi)法人是指總部或主要辦公地點(diǎn)設(shè)在日本的公司，在外國組建的公司是外國法人。國內(nèi)法人要就其世界范圍內(nèi)的所得繳納法人稅，而外國法人則就其在日本境內(nèi)的源泉所得繳納法人稅。日本境內(nèi)的源泉所得分為以下11類：
?。?）在日本經(jīng)營活動及資產(chǎn)運(yùn)用所得；
?。?）坐落在日本的不動產(chǎn)取得的所得；
（3）存款利息所得，限于來自日本國家與地方政府發(fā)行的公債券或國內(nèi)公司發(fā)行的債券的利息，以及來自在日本有營業(yè)場所的銀行儲蓄產(chǎn)生的利息，或聯(lián)合信托業(yè)務(wù)與開放信托投資的利息所得；
?。?）提供勞務(wù)所得；
?。?）來自國內(nèi)公司的紅利；
?。?）在日本的商業(yè)借款所得；
?。?）在日本從事經(jīng)營的個人支付的特許權(quán)使用費(fèi)；
?。?）在日本做廣告得到的收益及其他利益；
?。?）來自在日本有經(jīng)營場所的企業(yè)支付的壽險或類似合同而交付的年金；
?。?0）向在日本有經(jīng)營場所的自治合作社投資而獲得的利潤分配；
（11）中小企業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備金。
國內(nèi)公司境外所得已繳納的外國稅收，可以在應(yīng)納法人稅和居民稅中獲得抵免。
抵免限額為各種或各國來源所得總額按日本的相應(yīng)稅率計算所得出的稅額，超限額部分可以在以后的5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。外國稅收抵免首先沖抵國稅，然后任何超過30％的國稅抵免限額的部分可以用于抵免居住稅。作為一種替代方法，納稅人也可以在繳納國家所得稅時，將支付的外國稅額作為從毛所得中的扣除處理。稅收有直接抵免和間接抵免，日本公司擁有外國公司至少25％的股權(quán)才可以獲得間接抵免。按照稅收協(xié)定的規(guī)定，在發(fā)展中國家設(shè)有分支機(jī)構(gòu)和子公司的日本國內(nèi)公司，還可以享受稅收饒讓的待遇。
三、反避稅措施
日本的反避稅主要是實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價稅制。轉(zhuǎn)讓定價稅制只適用于有關(guān)聯(lián)關(guān)系的日本國內(nèi)法人與外國獨(dú)立法人所進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易，并要求外國獨(dú)立法人總機(jī)構(gòu)必須設(shè)在國外。關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有兩類：
1.兩個企業(yè)之間直接或間接持有50％以上的股份，即為關(guān)聯(lián)企業(yè)。
2.兩個企業(yè)之間沒有控股關(guān)系，但有以下五種關(guān)系之一者，也認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)：
?。?）人員關(guān)系。一家公司高級管理人員的50％以上或者董事長是由另一家公司委派或兼任的。
（2）資金借貸關(guān)系。一家公司的貸款50％以上是由另一家公司提供或擔(dān)保的。
?。?）有形資產(chǎn)購銷關(guān)系。一家公司從另一家公司購入或銷售商品達(dá)到本公司總購入量或總銷售量的50％以上的。
?。?）無形資產(chǎn)依賴關(guān)系。一家公司的產(chǎn)品必須依賴另一家公司的專有技術(shù)或工業(yè)產(chǎn)權(quán)才能進(jìn)行生產(chǎn)的。
?。?）其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。此條指只要稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為一項交易不符合公平、獨(dú)立成交價格，就可以認(rèn)定其有關(guān)聯(lián)關(guān)系。
日本的《稅收特殊措施法》第66條第4款是對轉(zhuǎn)讓定價稅制的專門立法。對轉(zhuǎn)讓定價采取的調(diào)整方法有可比非受控價格法、成本加利法、再銷售價格法和利潤分配法。除提供帳簿、記錄、合同、財務(wù)報表外，日本稅務(wù)當(dāng)局沒有其他舉證要求。日本也實(shí)行了預(yù)約定價協(xié)議。日本對通過轉(zhuǎn)讓定價逃避稅收行為的懲罰措施同一般稅法的規(guī)定，即按少報所得課以5％～10％的罰款，并按年利率14.6％計收滯納利息。
日本個人所得稅的納稅人分為以下三種情況：
1.居民
凡在日本有住所或在日本有居所1年以上的居民，應(yīng)就其世界范圍內(nèi)的所得自行申報所得稅及某些類型所得的預(yù)提稅。
2.非永久性居民
凡在日本有居所少于5年并不具有永久居住在日本傾向的居民，應(yīng)就其日本源泉所得繳納個人所得稅，而其國外所得如是在日本付給或匯往日本時，也應(yīng)繳納個人所得稅。暫時停留在日本的外國人員就其日本源泉所得納稅，其提供勞務(wù)活動如在日本和日本境外，則其日本源泉所得以365天中在日本的天數(shù)所占比例為基礎(chǔ)來確定。
3.非居民
個人因工作滯留在日本的時間不滿1年，通常被視為非居民納稅人，則不論其工薪來源何處，該非居民納稅人必須按20％的比例稅率繳納工薪稅。如果該非居民納稅人作為本國居民在本國納稅，則不在日本繳納工薪稅。如該國與日本訂有稅收協(xié)定，該國居民在日本停留時間不滿183天，其雇主是非居民或外國公司，其工資不是由日本的分支機(jī)構(gòu)支付時，可免除上述20％的工薪稅。非居民如不符合上述條件，則須繳納20％的工薪稅。當(dāng)非居民來源于日本的營業(yè)所得屬于在日本的常設(shè)機(jī)構(gòu)的勞務(wù)所得，或位于日本的不動產(chǎn)銷售收入，或租金，均要按居民個人的相同累進(jìn)稅率征稅。非居民在日本設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，其個人營業(yè)所得與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有關(guān)，應(yīng)繳納個人居民稅和個人事業(yè)稅。
非居民通常被分為四類：一是在日本有分支機(jī)構(gòu)、工廠等或者其他固定經(jīng)營場所的非居民，按累進(jìn)稅率就其日本源泉所得征收自行申報所得稅；二是在日本進(jìn)行建筑、安裝等活動或提供個人勞務(wù)以監(jiān)督或指揮上述活動并超過1年的非居民，僅就在日本的此類源泉所得和與此類活動有關(guān)聯(lián)的其他所得繳納自行申報所得稅，與此類活動無關(guān)的其他所得只征收20％的預(yù)提稅；三是具有依賴關(guān)系代理商的非居民，僅就在日本的所得自行申報和繳納所得稅，與其無關(guān)的所得只征收20％的預(yù)提稅；四是其他非居民，即無常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民就其所得自行申報所得稅。
通常，在日本或從日本向居民或非居民個人、國內(nèi)公司或外國公司支付的股息、利息，都要繳納預(yù)提稅。在國稅上，股息稅率為20％，銀行存款、有價證券的國稅利息稅率為15％，居民稅稅率是5％。非居民個人不需繳納5％的預(yù)提居民稅；支付給非居民個人和外國法人的債券或歐洲債券的利息和清償所得，可免征預(yù)提稅。
二、法人稅
日本法人稅的納稅人分為國內(nèi)法人和外國法人兩類。國內(nèi)法人是指總部或主要辦公地點(diǎn)設(shè)在日本的公司，在外國組建的公司是外國法人。國內(nèi)法人要就其世界范圍內(nèi)的所得繳納法人稅，而外國法人則就其在日本境內(nèi)的源泉所得繳納法人稅。日本境內(nèi)的源泉所得分為以下11類：
?。?）在日本經(jīng)營活動及資產(chǎn)運(yùn)用所得；
?。?）坐落在日本的不動產(chǎn)取得的所得；
（3）存款利息所得，限于來自日本國家與地方政府發(fā)行的公債券或國內(nèi)公司發(fā)行的債券的利息，以及來自在日本有營業(yè)場所的銀行儲蓄產(chǎn)生的利息，或聯(lián)合信托業(yè)務(wù)與開放信托投資的利息所得；
?。?）提供勞務(wù)所得；
?。?）來自國內(nèi)公司的紅利；
?。?）在日本的商業(yè)借款所得；
?。?）在日本從事經(jīng)營的個人支付的特許權(quán)使用費(fèi)；
?。?）在日本做廣告得到的收益及其他利益；
?。?）來自在日本有經(jīng)營場所的企業(yè)支付的壽險或類似合同而交付的年金；
?。?0）向在日本有經(jīng)營場所的自治合作社投資而獲得的利潤分配；
（11）中小企業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備金。
國內(nèi)公司境外所得已繳納的外國稅收，可以在應(yīng)納法人稅和居民稅中獲得抵免。
抵免限額為各種或各國來源所得總額按日本的相應(yīng)稅率計算所得出的稅額，超限額部分可以在以后的5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。外國稅收抵免首先沖抵國稅，然后任何超過30％的國稅抵免限額的部分可以用于抵免居住稅。作為一種替代方法，納稅人也可以在繳納國家所得稅時，將支付的外國稅額作為從毛所得中的扣除處理。稅收有直接抵免和間接抵免，日本公司擁有外國公司至少25％的股權(quán)才可以獲得間接抵免。按照稅收協(xié)定的規(guī)定，在發(fā)展中國家設(shè)有分支機(jī)構(gòu)和子公司的日本國內(nèi)公司，還可以享受稅收饒讓的待遇。
三、反避稅措施
日本的反避稅主要是實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價稅制。轉(zhuǎn)讓定價稅制只適用于有關(guān)聯(lián)關(guān)系的日本國內(nèi)法人與外國獨(dú)立法人所進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易，并要求外國獨(dú)立法人總機(jī)構(gòu)必須設(shè)在國外。關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有兩類：
1.兩個企業(yè)之間直接或間接持有50％以上的股份，即為關(guān)聯(lián)企業(yè)。
2.兩個企業(yè)之間沒有控股關(guān)系，但有以下五種關(guān)系之一者，也認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)：
?。?）人員關(guān)系。一家公司高級管理人員的50％以上或者董事長是由另一家公司委派或兼任的。
（2）資金借貸關(guān)系。一家公司的貸款50％以上是由另一家公司提供或擔(dān)保的。
?。?）有形資產(chǎn)購銷關(guān)系。一家公司從另一家公司購入或銷售商品達(dá)到本公司總購入量或總銷售量的50％以上的。
?。?）無形資產(chǎn)依賴關(guān)系。一家公司的產(chǎn)品必須依賴另一家公司的專有技術(shù)或工業(yè)產(chǎn)權(quán)才能進(jìn)行生產(chǎn)的。
?。?）其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。此條指只要稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為一項交易不符合公平、獨(dú)立成交價格，就可以認(rèn)定其有關(guān)聯(lián)關(guān)系。
日本的《稅收特殊措施法》第66條第4款是對轉(zhuǎn)讓定價稅制的專門立法。對轉(zhuǎn)讓定價采取的調(diào)整方法有可比非受控價格法、成本加利法、再銷售價格法和利潤分配法。除提供帳簿、記錄、合同、財務(wù)報表外，日本稅務(wù)當(dāng)局沒有其他舉證要求。日本也實(shí)行了預(yù)約定價協(xié)議。日本對通過轉(zhuǎn)讓定價逃避稅收行為的懲罰措施同一般稅法的規(guī)定，即按少報所得課以5％～10％的罰款，并按年利率14.6％計收滯納利息。
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