美國管理會計師協(xié)會（IMA）對會計實務的變化一直給予高度關注。1994年該協(xié)會聯(lián)合財務經(jīng)理協(xié)會（FEI）進行了一項關于“美國企業(yè)需要什么樣的會計人員”的專題調(diào)查研究，結(jié)果表明企業(yè)的期望與會計人員所具備的技能之間存在很大的差距，并且由于高校的培養(yǎng)計劃未作任何相應調(diào)整而加劇。次年（1995），IMA又進行了管理會計實務調(diào)查，極其詳盡地列出了管理會計師所從事的各項具體工作及所需的KSAs（即知識、技術和能力 knowledge，skills and abilities）。1999年，IMA在AICPA（美國注冊會計師協(xié)會）的支持下，以IMA和 AICPA的成員作為調(diào)查對象，又對過去5年內(nèi)（1995—1999）管理會計實務的變化作了進一步的調(diào)查研究，并預測了今后的變化趨勢。本文對這些調(diào)查內(nèi)容，以及2000年IMA出版的相關資料進行了綜合整理。
一、管理會計實務現(xiàn)狀
1、管理會計師所從事的重要工作。調(diào)查對象認為，1999年他們?yōu)槠髽I(yè)成功所作的重要工作依次為：長期戰(zhàn)略計劃、過程改進、產(chǎn)品與顧客的盈利分析、會計系統(tǒng)和財務報告、短期預算、合并與收購、財務和經(jīng)濟分析、外部財務報告、計算機系統(tǒng)運作。這些活動都是近年來引入的超越了傳統(tǒng)的會計工作。另外，還認為，與五年前相比，他們在內(nèi)部咨詢、戰(zhàn)略計劃、計算機系統(tǒng)運作、過程改進、財務與經(jīng)濟分析等方面花費了更多的時間，而在會計系統(tǒng)與財務報告、短期預算、成本會計系統(tǒng)等方面花費的時間比較少。
2、職業(yè)成功所需要的技能。1999年調(diào)查對象認為職業(yè)成功所需的重要的KSAs為：交流技能（包括口頭、書面和現(xiàn)場交流能力）、團隊工作能力、分析能力、對會計基本知識的透徹理解和牢固掌握以及全面了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。調(diào)查對象認為過去五年內(nèi)所獲得的重要的KSAs依次為計算機技術／網(wǎng)絡、會計軟件、指導／交流／交談、項目管理／領導技巧。計算機技能列于榜首，可見信息時代對會計人員的沖擊很大。
3、更多的管理會計人員改變工作場所，進入多功能團隊，并發(fā)揮重要作用。按傳統(tǒng)觀念，會計人員在遠離生產(chǎn)經(jīng)營部門的會計部門工作，但調(diào)查結(jié)果顯示，不論企業(yè)規(guī)模大小，均有相當部分的管理會計人員走出會計部門，進入生產(chǎn)經(jīng)營部門工作，作為多功能團隊的重要成員。1995年有48％的管理會計人員如此，1999年這一比例增加到 56％。他們利用自己的專業(yè)經(jīng)驗、分析能力與其它技能（預算、預測與成本會計等），在多功能團隊中扮演領導者、組織者、顧問、規(guī)劃與業(yè)務整合方面的專家等各種角色，促使各部門人員協(xié)調(diào)工作，保證過程有效，決策正確。
4、學術領域所堅持的會計與財務之間的區(qū)別在實務中基本消失，大部分管理會計人員將自己定位為財務人員。如果用一個詞來概括他們的工作，39％的調(diào)查對象回答是財務，33％的人回答會計，28％的人用了其它的詞，但沒有一個人用“管理會計師”這個詞來描述他們自己。針對調(diào)查對象所從事的各種各樣的具體工作而言，財務顯然是一個更具包容性和可接受的詞匯。而且由于通常認為財務面向未來，會計注重過去，使用“財務”這個詞具有更加積極的意義，也體現(xiàn)了其在企業(yè)決策中所發(fā)揮的積極作用。
5、財務（會計）職能的變化。大多數(shù)調(diào)查對象認為，發(fā)生在他們工作中的變化是由于財務（會計）職能的變化引起的。其主要職能已由信息支持向管理決策轉(zhuǎn)移，財務部門被賦予決策權，而且對工作結(jié)果負有不可推托的責任。相應地，財會人員由管理系統(tǒng)中的專業(yè)信息支持人員轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策者與合作伙伴，新的職責與角色要求財會人員更多地了解企業(yè)各個方面，如制造過程、核心技術、研究開發(fā)、市場營銷、競爭對手以及供應鏈等，以制定正確的戰(zhàn)略計劃，為內(nèi)部顧客提供有關他們應該作什么及將會怎樣的服務，而不能只反映是什么或過去怎樣。
二、變化趨勢
絕大多數(shù)調(diào)查對象認為，1995－1999年間他們在組織中作用的變化速度超過了以往的五年（1990—1995）。因而，這場由信息技術、全球化和日益激烈的競爭環(huán)境所引致的職業(yè)變化，隨著信息技術的發(fā)展普及與內(nèi)部顧客對快捷信息的需求增加，將會持續(xù)地進行，并且速度加快。同時管理會計師們也相信，他們向業(yè)務伙伴發(fā)展的趨勢將會繼續(xù)，在未來三年內(nèi)，他們的工作精力將更少地用于信息報告，更多地用于計劃與分析，并且將更加廣泛地參與企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，在管理決策中發(fā)揮越來越大的作用。IMA認為，順應這一趨勢的發(fā)展，管理會計人員將會超越業(yè)務伙伴，而拓展他們的作用至戰(zhàn)略伙伴，即進入核心領導團隊，共同制定企業(yè)戰(zhàn)略計劃并組織執(zhí)行戰(zhàn)略，更多地涉足企業(yè)管理，成為更加活躍的隊伍。當然，即使是作為戰(zhàn)略伙伴，他們也沒有離開管理會計，只是做這些工作的方式超越了傳統(tǒng)的會計范圍，而且未來的工作將比以往會計人員的工作更有趣。
調(diào)查也表明，很多管理會計人員缺乏作為一個戰(zhàn)略伙伴所需的技能，他們忙于傳統(tǒng)事務，沒有充分利用自己的優(yōu)勢和發(fā)展自己的能力，尤其不愿意在人際關系方面花費太多的時間。因而，管理會計人員必須主動地參加職業(yè)教育，并向成功的同事學習，加強人際關系訓練，創(chuàng)建與企業(yè)其它部門和外部人員的聯(lián)系。
三、啟示與思考
IMA認為，對管理會計實務現(xiàn)狀的調(diào)查及對其發(fā)展趨勢的預測，意義深遠。對會計教育者而言，應根據(jù)財務會計人員作用的變化來調(diào)整課程設置及內(nèi)容，尤其應增加與完善戰(zhàn)略計劃制定與經(jīng)營過程改進這兩方面的內(nèi)容。對企業(yè)而言，應通過咨詢專家委員會以及嘉賓講座、共同工作、工廠參觀等活動來加強與學術界的交流，以確保發(fā)生在美國企業(yè)的變化能與學術界分享，使院校和學生了解企業(yè)財務會計工作所需的KSAs，從而適應職業(yè)變化的需要。對職業(yè)團體而言，應在發(fā)現(xiàn)、支持和參與職業(yè)變化方面發(fā)揮領導作用。繼續(xù)發(fā)展職業(yè)后續(xù)教育，制定新的企業(yè)財務（會計）職能指導標準，改革職業(yè)注冊考試的內(nèi)容，鼓勵與支持會計教育者和實務人員的相互聯(lián)系。并根據(jù)管理會計師在企業(yè)中的新作用開發(fā)一個普遍可以接受的稱呼，以改變固有的管理會計師職業(yè)形象。
了解市場經(jīng)濟發(fā)達國家的現(xiàn)代企業(yè)管理會計實務的變化對我國會計理論與實務也具有重要意義，尤其可以幫助我們正確認識管理會計師職業(yè)與管理會計的作用。近年來，國內(nèi)外均有學者認為，由于對管理會計知識結(jié)構與能力的更高要求，以及職能管理人員的知識與技能范圍向管理會計領域滲透，管理會計職能可由企業(yè)管理各職能部門（如生產(chǎn)、營銷等）來履行，管理會計師職業(yè)即將消失。顯然這一斷言不完全符合 IMA的調(diào)查結(jié)果。實際情況是：傳統(tǒng)的管理會計師職業(yè)逐步消失，而走出財務部門，作為業(yè)務合作伙伴，融會貫通財務會計知識，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并具備良好的財務預測分析能力與人際關系技能的、新型的管理會計師正在興起。
