學生H是一家跨國咨詢Y公司的財務負責人，上周（7月1日-7日）打電話來問營業(yè)稅何時改革，可以像增值稅那樣抵扣？我說：“十二五”規(guī)劃的確是有增值稅擴圍的內(nèi)容，但是具體什么時候開始實施并沒有一個明確的時間表。她又問，如果試行，上海會是第一批嗎？我說：上海從2010年9月1日起在一些行業(yè)推行了營業(yè)稅差額征收，這是為增值稅擴圍在做準備工作。上海的國地稅征收管理是在一起的，所以如果增值稅擴圍政策需要先試點，則上海市基本上也會成為增值稅擴圍的第一批試點城市。問她為什么很焦急，她說起了她公司的業(yè)務情況和最近面臨的困境。
Y公司由于在跨國IPO領(lǐng)域內(nèi)有很好的信譽，一些國內(nèi)企業(yè)準備去國外上市前，會聘請Y公司做咨詢顧問，有時還會出于某些原因?qū)⑵渌囊恍┲薪榉⻊沾虬黄鸾唤oY公司。開始由于信息不對稱，Y公司除了自己提供咨詢?nèi)〉玫睦麧櫍�能在業(yè)務分包過程中賺取差價，利潤頗為豐厚。
然而近幾年來，隨著中介市場價格越來越透明，分包賺取的利潤越來越少，有時候甚至平進平出�？墒牵捎跔I業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，于是Y公司營業(yè)稅重復征收的問題立刻就浮出了水面。Y公司上半年接到一個大業(yè)務，一家民營企業(yè)要去國外上市，老板跟Y公司的負責人關(guān)系很好，就把中介業(yè)務一并交給Y公司來完成。合同總額為900萬元，其中律師費300萬元，會計師事務所審計等費用230萬元，稅務顧問費用130萬元，Y公司自己還剩下240萬元。但是由于客戶只與Y公司簽訂了委托協(xié)議，于是Y公司按照900萬元給客戶開發(fā)票，而律師事務所、會計師事務所等分別按照自己取得的收入開發(fā)票給Y公司。這個總額為900萬元的中介業(yè)務，由于業(yè)務分包導致了參與各方實際申報營業(yè)稅時的稅基變成了900+300+230+130=1560萬元，有640萬元的營業(yè)稅是重復繳納的，按照5%的稅率來算，多交營業(yè)稅達32萬元，這還沒算城市維護建設稅等附加稅。由此可見，咨詢業(yè)分包越多，重復納稅就越多。當然，這些企業(yè)的總產(chǎn)值的確是1560萬元，可重復納稅也是非常顯而易見的。
我說讓客戶跟其他中介機構(gòu)單獨簽約，不要從Y公司總包不就能解決重復納稅的問題了嗎？H說：她提過這個建議。但是業(yè)務人員不肯將自己的客戶拱手交給其他中介機構(gòu)，有時候客戶也為了規(guī)避自己的風險而不愿意與不在供應商名單上的其他中介簽約。H無法說服業(yè)務人員，畢竟老板更愿意傾向于業(yè)務人員，而公司又不愿意重復納稅，則如何消除重復納稅的艱巨任務，就毫無懸念地落在了H頭上，于是就出現(xiàn)了本文開始時的那一幕。
在中國的稅收體制中，營業(yè)稅屬于地方稅，不像增值稅和所得稅那樣屬于國家和地方共享稅。營業(yè)稅一旦改為增值稅，地方政府的錢袋子就會少掉一塊。特別是一些服務業(yè)比較發(fā)達的城市，地方政府財政有相當比例來自于營業(yè)稅，如果改成了增值稅，且不重新調(diào)整國家與地方的分成比例，那么地方政府的損失，國家需要另外給予補償。如果沒有補償，則很難取得地方政府的支持。
近日一些媒體就刊登了上海成為增值稅擴圍試點城市的消息，但是不久又有媒體刊登了國稅總局官員的不同聲音：“沒有這樣的事。早在1994年稅改時，理論界專家就提出建議，將征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅。但今年在工作層面不會推進。”如同前段時間個稅改革時的情形一樣，我國稅制改革落到實處前，總是如同黎明前的黑暗一般，讓所有人只能在水里亂摸石頭，卻不知道路在何方。
（作者系上海交通大學海外教育學院稅務教研組組長）
