國內(nèi)企業(yè)翹首企盼多年的兩稅合并終于有了明確的時間表，也標志著境外企業(yè)在中國內(nèi)地的投資環(huán)境將出現(xiàn)新變化
“全國人大常委會今年8月份將開始審議新的《企業(yè)所得稅法》草案。目前，財政部正在加班加點，為8月份的審議做最后的沖刺和準備�！必斦慷愓靖彼鹃L王建凡6月3日在“2006年中國稅收高層論壇”上表示，“從時間安排上看，目前我們已經(jīng)沒有退路，兩稅合并、實施新的《企業(yè)所得稅法》的工作，只能加快向前推進。”
據(jù)王建凡介紹，企業(yè)所得稅改革的一項重要內(nèi)容就是實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率，內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)以及不同所有制企業(yè)都將實行同一個稅率。這意味著國內(nèi)企業(yè)翹首企盼多年的兩稅合并終于有了明確的時間表，也標志著境外企業(yè)在中國內(nèi)地的投資環(huán)境將出現(xiàn)新變化。
現(xiàn)行稅制負面效應(yīng)逐漸凸現(xiàn)
早在1984年，遠在大西洋和加勒比海之間、面積僅153平方公里的英屬維爾京群島政府通過了一項名為《國際商業(yè)公司法》的法令，允許外國企業(yè)在本地設(shè)立“離岸公司”。在當?shù)卦O(shè)立的公司除每年交納營業(yè)執(zhí)照續(xù)牌費外，免交所有當?shù)囟愴棥?/p>
這個“避稅天堂”引來了許多中國企業(yè)。它們到“維爾京群島”注冊“離岸公司”，然后以外資企業(yè)的身份回國投資，目的就是為了享受到企業(yè)所得稅方面的一些優(yōu)惠。
據(jù)中央財大資產(chǎn)評估所研究員權(quán)忠光介紹，自上世紀80年代以來，為適應(yīng)改革開放的需要，我國按不同的資金來源和所有制性質(zhì)分別立法，實行不同的企業(yè)所得稅制度。1991年將適用于外商獨資企業(yè)和外國企業(yè)的兩個所得稅法，合并為《中華人民共和國外商獨資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，1993年將適用于國有、集體和私營企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)的所得稅條例，合并為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，形成以內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)兩套所得稅制度并存為特征的“雙軌制”所得稅制模式。
按照我國現(xiàn)行兩種企業(yè)所得稅的不同稅率，目前業(yè)內(nèi)比較一致的看法是，外商投資企業(yè)的名義稅負是15％，實際稅負是11％；內(nèi)資企業(yè)名義稅負是33％，實際稅負為23％左右。內(nèi)資企業(yè)的稅負都是外資企業(yè)的兩倍。
有專家指出，雙軌制的企業(yè)所得稅在改革開放初期是完全必要的，當時國內(nèi)缺少資本與技術(shù)，需要吸引外資促進經(jīng)濟發(fā)展。然而隨著我國加入WTO，情況發(fā)生了重大變化。入世前內(nèi)資企業(yè)具有市場準入的優(yōu)勢，但現(xiàn)在隨著中國入世期滿，對外資的市場準入限制已大幅度降低。在這種情況下，繼續(xù)實施企業(yè)所得稅的雙軌制模式，已經(jīng)形成了對內(nèi)資企業(yè)的逆向歧視。
“如果不解決兩稅分離問題，對內(nèi)資企業(yè)是不公平的，不利于創(chuàng)造公平、公正、公開的投資環(huán)境；對于中國政府來講，經(jīng)過近30年的改革開放，政策需要隨新形勢一同調(diào)整；對于外資企業(yè)來講，也要公平公正地獲得利潤，接受同內(nèi)資企業(yè)公平競爭的現(xiàn)實。”上海社會科學(xué)院跨國經(jīng)營研究中心主任康謝說。
多方利益糾纏博弈
關(guān)于兩稅合并的呼聲已經(jīng)在中國喊了許多年，近兩年更是趨于“白熱化”，但多方利益的博弈，使其久久不能成為現(xiàn)實。
早在2004年8月，財政部、國稅總局把兩稅合并的草案提交國務(wù)院。
在2005年的“兩會”上，包括物美集團的張文中、世茂集團的許榮茂等數(shù)十位政協(xié)委員曾就此單獨或聯(lián)名提交了數(shù)份提案，建議盡快實現(xiàn)兩稅合并。
但隨后，54家跨國公司聯(lián)合向國務(wù)院法制辦提交一份報告，要求暫緩兩稅合并改革。
財政部、國家稅務(wù)總局與商務(wù)部之間的意見不統(tǒng)一也成為制約兩稅合并的因素之一。
商務(wù)部認為，兩稅合并是勢在必行的事情，但是鑒于我國目前的經(jīng)濟形勢，應(yīng)該給予外資企業(yè)一個5至10年甚至更長時期的過渡期，這樣才能保證外商投資的穩(wěn)定性，避免出現(xiàn)大規(guī)模撤資。有商務(wù)部官員曾表示：“現(xiàn)階段我國相對勞動力成本在上升，資源又短缺，在沒有相對穩(wěn)定的、可靠的替代政策的情況下，應(yīng)該保持吸引外資政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性�！�
國家稅務(wù)總局及財政部官員則在多個場合明確表達了對于兩稅合并的迫切愿望。財政部部長金人慶已經(jīng)數(shù)次提出“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅已經(jīng)勢在必行”；國家稅務(wù)總局局長謝旭人也曾公開表述，“兩稅合并已經(jīng)迫在眉睫”。
地區(qū)利益的糾結(jié)也是致使兩稅合并進程緩慢的重要原因�！耙Y是地方政府的重要政績之一，一旦因為喪失稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致引資不利，勢必引起地方的不滿�！敝袊敹惙▽W(xué)研究會副會長俞光遠稱，“首先要解決好地區(qū)的利益問題，兩稅才能真正有望合并�！�
引進外資路徑變化
“從中長期來看，跨國公司來中國內(nèi)地投資，稅收只是其考慮的一個輔助性因素，不起決定作用�，F(xiàn)在我國市場對外資的吸引力日益增強，有實力的外資機構(gòu)會作出理智的抉擇。而且外企也知道兩稅合一是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢�！睂τ谑袌銎毡閾�(dān)心的兩稅合并將影響跨國公司來中國內(nèi)地投資的問題，商務(wù)部研究院跨國公司研究中心副主任何曼青如是說。
“企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一后，中國對外資的吸引力不一定會下降�！眹叶悇�(wù)總局政策法規(guī)司副司長楊元偉也表示，中國對于外商投資決策的主要吸引力包括市場潛力、政局穩(wěn)定情況、勞動力成本、土地附加資源價值、優(yōu)惠政策等五個方面。
楊元偉還透露，國內(nèi)稅收優(yōu)惠對引進外資的效應(yīng)正處于加速遞減趨勢，兩稅合一將有助于提高引資效率。資料顯示，1992年，我國1億元的稅收優(yōu)惠，引進的外資數(shù)量大概是397億元，現(xiàn)在大概只有13億元。
據(jù)財政部稅政司副司長王建凡介紹，今后稅收優(yōu)惠將更多的由直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向間接優(yōu)惠，由過去的區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，使稅收政策更多地體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。這也將使跨國公司不能再像以往一樣，試圖以高優(yōu)惠低成本，將“高能耗、高物耗、高污染”的夕陽產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中國內(nèi)地。
“今后外資的引進應(yīng)該要提高層次，實現(xiàn)從數(shù)量向質(zhì)量轉(zhuǎn)變�！眹叶悇�(wù)總局所得稅管理司司長孫瑞標同時也表示，考慮到稅制改革產(chǎn)生的社會反響可能會更受關(guān)注，因此在改革時，應(yīng)該設(shè)立一個過渡方案。“通過過渡方案，現(xiàn)在享受優(yōu)惠政策的一些企業(yè)能夠有時間來考慮、抉擇，企業(yè)在中國內(nèi)地能不能辦下去。這樣的改革就較為人性化�！�
“減稅引外資，市場換技術(shù)。”有人說，這曾是中國經(jīng)濟持續(xù)多年強勁增長的兩大“法寶”。但隨著環(huán)保、缺乏核心競爭力等一系列問題的出現(xiàn)，“市場換技術(shù)”已經(jīng)遭受了越來越多的質(zhì)疑，而內(nèi)外資企業(yè)稅收雙軌制的弊端也日益顯現(xiàn)�？梢钥隙ǖ氖牵袊�(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展需要外資，但需要的是高質(zhì)量的外資，而中國足以吸引外資的因素，將不僅僅也不主要是稅收優(yōu)惠。
