長(zhǎng)期以來，內(nèi)外資企業(yè)所得稅相差懸殊。同時(shí)，一些地方政府為了吸引外資，給其更大更多優(yōu)惠，有些甚至突破了政策限制。建立內(nèi)外資統(tǒng)一稅制呼聲甚高。
經(jīng)過漫長(zhǎng)探索，12月25日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（草案）》（簡(jiǎn)稱草案）正式提交十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議首次進(jìn)行審議。草案將新的稅率確定為25%；對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合。
業(yè)內(nèi)人士評(píng)價(jià)，統(tǒng)一稅制既能促進(jìn)民族企業(yè)發(fā)展，也能正確引導(dǎo)外資投資方向。我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于高速增長(zhǎng)時(shí)期，財(cái)政收入保持較好增勢(shì)，企業(yè)所得稅改革時(shí)機(jī)成熟。
兩稅合一打造公平稅收政策環(huán)境
改革開放后，我國(guó)的企業(yè)所得稅制度建設(shè)進(jìn)入了新的發(fā)展時(shí)期。1991年全國(guó)人大制定了《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。1993年國(guó)務(wù)院制定了《企業(yè)所得稅暫行條例》。通過不斷改革，我國(guó)形成了內(nèi)外資兩套不同稅制。
現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度的實(shí)施，在組織財(cái)政收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、進(jìn)行宏觀調(diào)控等方面產(chǎn)生了積極效果。然而，現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出不少問題。中國(guó)法學(xué)會(huì)商法研究會(huì)副秘書長(zhǎng)、中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院商法所所長(zhǎng)、博士生導(dǎo)師劉俊海教授介紹，相對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，長(zhǎng)期以來外資優(yōu)惠力度大，范圍寬，主要偏重于吸引直接投資、鼓勵(lì)出口、使用先進(jìn)技術(shù)等，在所得稅納稅扣除方面也更為寬松。外企還可因投資行業(yè)與數(shù)額、經(jīng)營(yíng)期限和產(chǎn)品出口比例符合法律要求而分別再享受“五免五減”、“二免三減”等，有的還能享受減按10%的稅率征稅或者再投資退稅等特殊優(yōu)待。而內(nèi)資企業(yè)不僅優(yōu)惠力度較小，范圍較窄，優(yōu)惠政策也主要集中在社會(huì)福利、勞動(dòng)就業(yè)、貧困地區(qū)扶植等方面。
“現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，容易扭曲企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款流失�！眲⒖『Ｅe例說，一些內(nèi)資企業(yè)為能享受外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，影響資源的合理配置。
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，內(nèi)外資兩套稅法已經(jīng)難以適應(yīng)新的情況，也不符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)各類市場(chǎng)主體平等競(jìng)爭(zhēng)的要求。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，為各類企業(yè)發(fā)展提供統(tǒng)一、公平、規(guī)范的稅收政策制度環(huán)境勢(shì)在必行。
草案亮點(diǎn)多多預(yù)示我國(guó)稅制日益規(guī)范
草案的最大亮點(diǎn)是將企業(yè)所得稅稅率確定為25%.對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)將實(shí)行20%照顧性稅率。也將現(xiàn)行企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。劉俊海認(rèn)為，25%的稅率在國(guó)際上屬于適中偏低的水平，有利于繼續(xù)保持中國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力，20%的照顧性稅率能更好地發(fā)揮小型微利企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì)，為其發(fā)展提供更寬廣的平臺(tái)。
草案將國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國(guó)范圍；將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；新增了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策；保留了對(duì)港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資和對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策�！芭c過去稅收僅作為國(guó)家增收的手段不同，草案體現(xiàn)了國(guó)家利用經(jīng)濟(jì)杠桿實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的目的。”劉俊海說。
此外，草案以法人組織為納稅人，并將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，將取得經(jīng)營(yíng)收入的單位和組織都納入了征收范圍。為增強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)，避免重復(fù)征稅，草案明確了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。
針對(duì)目前內(nèi)外資企業(yè)所得稅在成本費(fèi)用等稅前扣除方面規(guī)定不盡一致的情況，草案將對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除做出統(tǒng)一規(guī)范，并將在與新稅法同步實(shí)施的稅法實(shí)施條例中，對(duì)具體的扣除辦法做出規(guī)定。
稅改后，以前稅率越高的企業(yè)受益越大。目前實(shí)際稅負(fù)達(dá)到33%的行業(yè)主要體現(xiàn)在鋼鐵、釀酒、煤炭、造紙、有色金屬等相關(guān)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。批發(fā)零售業(yè)屬典型的薄利重稅行業(yè)，也將是最大受益者。
即將實(shí)行的新稅制帶來的也并非都是利好消息。分析人士指出，國(guó)內(nèi)汽車行業(yè)中的龍頭基本都是合資企業(yè)或者注冊(cè)在經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，實(shí)際稅率僅為11%，如果內(nèi)外資稅并軌，將意味著汽車行業(yè)的所得稅率反倒上調(diào)，盈利能力相對(duì)下降。
稅改后，上市公司有多大利好？根據(jù)國(guó)泰君安證券研究所的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，以2005年數(shù)據(jù)分析，剔除虧損企業(yè)，全部A股公司按凈利潤(rùn)加權(quán)計(jì)算，所得稅稅率為28.4%，高于兩稅合并25%的水平。如果考慮到行業(yè)性及部分地方性優(yōu)惠仍然存在、稅收征管不斷加強(qiáng)等因素，估算“兩法合并”對(duì)A股市場(chǎng)全部公司的凈利潤(rùn)有6%-8%的升幅，三五年的緩沖期內(nèi)凈利潤(rùn)增幅接近9%，將大大提升A股市場(chǎng)的估值引力。
有分析指出，目前實(shí)際稅負(fù)達(dá)到33%的相關(guān)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的個(gè)股和所得稅政策改革趨勢(shì)帶來的個(gè)股價(jià)值重估概念股，將面臨較大的積極影響。劉俊海也提醒，在實(shí)際操作中，并不能將兩稅合并的受益概念股作為投資決策的唯一要素，因?yàn)閮啥惡喜⒈旧聿⑽从绊懮鲜泄镜暮诵母?jìng)爭(zhēng)力，雖然有些上市公司會(huì)因此獲得一次性增長(zhǎng)，但上市公司的可持續(xù)增長(zhǎng)仍取決于公司前期運(yùn)營(yíng)所形成的核心競(jìng)爭(zhēng)力。投資者應(yīng)將高稅率水平的績(jī)優(yōu)上市公司作為稅制改革的關(guān)注對(duì)象。但具體到上市公司層面將面臨著不均分化預(yù)期，因?yàn)槟壳安糠稚鲜泄緦?shí)際稅率為15%，即便考慮到三五年的緩沖期，也將降低此類企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)預(yù)期。
有人擔(dān)心兩稅合并會(huì)對(duì)外資進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)形成負(fù)面影響。劉俊海斷言，稅制改革在給相關(guān)行業(yè)帶來利好的同時(shí)，不會(huì)對(duì)中國(guó)吸引外資的能力產(chǎn)生負(fù)面影響，對(duì)外商而言，市場(chǎng)潛力和商業(yè)環(huán)境比稅率更重要。世界銀行一份實(shí)證研究也表明，穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)、廣闊的市場(chǎng)、豐富的勞動(dòng)力資源以及不斷完善的商務(wù)配套設(shè)施和政府服務(wù)，才是吸引外資最主要的因素。
由于我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度。劉俊海建議，新稅制實(shí)行后，應(yīng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行全面規(guī)范，以剛性的具體規(guī)定替代模糊的原則性規(guī)定，使內(nèi)外資企業(yè)不僅在稅率上，而且在優(yōu)惠政策方面也平等。
