2011國(guó)際內(nèi)審師財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)：財(cái)務(wù)報(bào)表

　　2011年內(nèi)審師考試輔導(dǎo)經(jīng)營(yíng)分析和信息技術(shù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)：財(cái)務(wù)報(bào)表

　　在這部分，我們討論四個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）財(cái)務(wù)狀況表；（2）盈余和綜合收益表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者的投資和分配表。

　　財(cái)務(wù)狀況表（資產(chǎn)負(fù)債表）

　　財(cái)務(wù)狀況表（資產(chǎn)負(fù)債表）反映了公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。

　　A.資產(chǎn)的分類(lèi)

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)，非流動(dòng)資產(chǎn)和其它資產(chǎn)。

　　流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、短期投資、應(yīng)收賬款、存貨（酒廠）和預(yù)付費(fèi)用。

　　非流動(dòng)資產(chǎn)，包括長(zhǎng)期投資、財(cái)產(chǎn)、廠房、設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)（并非根據(jù)是否會(huì)動(dòng)來(lái)區(qū)分，汽車(chē)飛機(jī)火車(chē)）。

　　其它資產(chǎn)包括除上述所述之外的其它資產(chǎn)類(lèi)型。例如：長(zhǎng)期預(yù)付的費(fèi)用、遞延稅金、非流動(dòng)性應(yīng)收款和受限制的現(xiàn)金項(xiàng)目。

　　【例題】下表所示的對(duì)財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的披露方案中，在一家公司的資產(chǎn)負(fù)債表中需要用到的是：

　　報(bào)表披露與否

　　歷史成本累計(jì)折舊可實(shí)現(xiàn)凈值

　　方案A是是是

　　方案B是是否

　　方案C是否否

　　方案D否否是

　　A.方案A

　　B.方案B

　　C.方案C

　　D.方案D

　　【答案】B

　　【解析】財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的估價(jià)基礎(chǔ)（通常是歷史成本）必須予以披露。累計(jì)折舊也必須予以披露。因?yàn)橘Y產(chǎn)是會(huì)計(jì)主體預(yù)期可以持續(xù)使用的，所以當(dāng)期的可實(shí)現(xiàn)凈值沒(méi)什么意義（持續(xù)經(jīng)營(yíng)）。

　　B.負(fù)債的分類(lèi)

　　負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上按照償付的順序進(jìn)行列示。它分為三大類(lèi)別：流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債和其它負(fù)債。

　　流動(dòng)負(fù)債指將在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)（應(yīng)付賬款，應(yīng)付工資）。流動(dòng)資產(chǎn)超過(guò)流動(dòng)負(fù)債的部分叫做運(yùn)營(yíng)資本。

　　非流動(dòng)負(fù)債指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)（銀行貸款，債券）。

　　其它負(fù)債包括：遞延費(fèi)用、非流動(dòng)應(yīng)收款項(xiàng)、遞延所得稅等。

　　C.所有者權(quán)益的分類(lèi)

　　所有者權(quán)益是指公司資產(chǎn)中股東的利益。它反映了過(guò)去發(fā)生的交易產(chǎn)生的累計(jì)凈結(jié)果。具體組成包括：

　　A.股本，由所有普通股和優(yōu)先股的票面價(jià)值之和組成。（中石油發(fā)行價(jià)16.7）

　　B.資本公積，主要包括股票實(shí)際發(fā)行價(jià)與票面價(jià)值不同而產(chǎn)生的溢價(jià)。

　　C.受贈(zèng)資產(chǎn)，包括由所有者或其它外部機(jī)構(gòu)贈(zèng)與的非貨幣性財(cái)產(chǎn)：土地、證券、房屋和設(shè)備。

　　D.留存收益，是指沒(méi)有分配給股東的累計(jì)收益。它包括兩部分：已指撥留存收益，指不可作為股利發(fā)放的金額；未指拔留存收益，指可作為股利發(fā)放的金額。

　　E.庫(kù)藏股，是指已經(jīng)發(fā)行的股票被發(fā)行者回購(gòu)。回購(gòu)時(shí)，它們以回購(gòu)價(jià)入賬，并且貸記所有者權(quán)益帳戶(hù)。

　　F.權(quán)益的調(diào)整包括：非流動(dòng)投資組合產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)凈損失、至低養(yǎng)老金負(fù)債超過(guò)未確認(rèn)的前期服務(wù)成本部分、外匯交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損失或利得等。