2010年CPA《審計(jì)》教材梳理：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(2)

2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》科目教材梳理　　
第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

　　第一節(jié)　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情況

　　第二節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

　　一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)　

　?。ㄒ唬╄b證業(yè)務(wù)的定義

　　鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息（財(cái)務(wù)報(bào)表）提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方（管理者）之外的預(yù)期使用者（股東等）對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

圖4-2 鑒證業(yè)務(wù)的定義

　　鑒證對(duì)象：如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　鑒證對(duì)象信息：將鑒證對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　?。ǘI(yè)務(wù)要素

　　表4—2　　　　 鑒證業(yè)務(wù)五要素及其含義

要 素	含 義
三方關(guān)系	三方關(guān)系人分別是CPA、責(zé)任方和預(yù)期使用者。CPA對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度
鑒證對(duì)象及鑒證對(duì)象信息	鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式，可能是財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的信息，包括業(yè)績(jī)或狀況、系統(tǒng)與過程、物理特征、行為等，不同的鑒證對(duì)象具有不同的特征
標(biāo)準(zhǔn)	標(biāo)準(zhǔn)是指用來評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)
證據(jù)	獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是CPA提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)
鑒證報(bào)告	CPA應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論

　　（三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)

　　1.基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。注意：

　　第一，責(zé)任方應(yīng)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，生成鑒證對(duì)象信息；

　　第二，預(yù)期使用者可以獲取鑒證對(duì)象信息。

　　2.直接報(bào)告業(yè)務(wù)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。

　　3.基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別

　　表4—3　　　　基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)區(qū)別例解

業(yè)務(wù)類型 　區(qū)別	基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) （預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核）	直接報(bào)告業(yè)務(wù) （IT系統(tǒng)鑒證）
預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同	預(yù)期使用者不通過預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核報(bào)告便可獲取責(zé)任方認(rèn)定，即企業(yè)的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息	可能不存在責(zé)任方認(rèn)定（公司管理層關(guān)于IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的信息），或雖然存在，但該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過系統(tǒng)鑒證報(bào)告獲取上述信息
CPA提出結(jié)論的對(duì)象不同	結(jié)論的對(duì)象可能是責(zé)任方認(rèn)定（鑒證對(duì)象信息），也可能是鑒證對(duì)象。鑒證對(duì)象信息，即對(duì)所審核的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)	結(jié)論的對(duì)象直接是鑒證對(duì)象，即對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面的控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)
責(zé)任方的責(zé)任不同	責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，也可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。即對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)	責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面的控制有效性負(fù)責(zé)
鑒證報(bào)告的格式和內(nèi)容不同	明確提及責(zé)任方認(rèn)定，進(jìn)而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。以書面形式提供預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核報(bào)告，明確提及責(zé)任方認(rèn)定。例如：“我們審核了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）編制的預(yù)測(cè)（列明預(yù)測(cè)涵蓋的期間和預(yù)測(cè)的名稱）。”	直接說明鑒證對(duì)象，執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。以書面形式提供系統(tǒng)鑒證報(bào)告。直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，無需提及責(zé)任方認(rèn)定。例如：“我們對(duì)ABC公司20××年×年×月至20××年×年×月期間IT服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性進(jìn)行了審查。”

　?。ㄋ模╄b證業(yè)務(wù)的目標(biāo)

　　鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。

　　合理保證的鑒證業(yè)務(wù)——目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)

　　有限保證的鑒證業(yè)務(wù)——目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)

　　二、承接業(yè)務(wù)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備鑒證業(yè)務(wù)所有特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接。

　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)承接的條件

　　第一，獲取管理層誠(chéng)信

　　第二，符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求

　　第三，具備下列鑒證業(yè)務(wù)的所有特征：

　　1.鑒證對(duì)象適當(dāng)；

　　2.使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；

　　5.該業(yè)務(wù)具有合理的目的。

　　注意：當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提請(qǐng)委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)。

　?。ǘ┮殉薪予b證業(yè)務(wù)的變更

　　對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)

　　變更原因：

　　1.業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；

　　2.預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

　　3.業(yè)務(wù)范圍存在限制。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。如果發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。

　　三、鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系

　　1.三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者

　　2.三方之間的關(guān)系是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。

　　注意：責(zé)任方不可以是唯一的預(yù)期使用者，如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。在可行的情況下，鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。

　　3.委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。

　　四、鑒證對(duì)象

　　（一）鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式

　　表4-4 　　　鑒證對(duì)象對(duì)應(yīng)的鑒證對(duì)象信息

鑒證對(duì)象	鑒證對(duì)象信息
財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況	財(cái)務(wù)報(bào)表
非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況	反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)
物理特征	有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件
某種系統(tǒng)和過程	關(guān)于其有效性的認(rèn)定
某種行為	法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明

　?。ǘ╄b證對(duì)象特征

　　如果鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的，評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對(duì)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的說服力相對(duì)較強(qiáng)，相應(yīng)地，對(duì)鑒證對(duì)象信息提供的保證程度也較高

　?。ㄈ┻m當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的條件

　　1.鑒證對(duì)象可以識(shí)別；

　　2.不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。

　　五、標(biāo)準(zhǔn)

　　（一）標(biāo)準(zhǔn)的定義

　　標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)（列報(bào)包括披露）

　　注意：對(duì)同一鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量并不一定要選擇同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

　　（二）標(biāo)準(zhǔn)的類型

　　標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定

　　（三）適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征

　　適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

　　注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

　?。ㄋ模┰u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性

　　1.對(duì)于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的“適當(dāng)性”進(jìn)行評(píng)價(jià)，而只需評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具體業(yè)務(wù)的“適用性”；

　　2.對(duì)于專門制定的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)本身的“適當(dāng)性”加以評(píng)價(jià)。

　　六、證據(jù)

　　（一）總體要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度來計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

　　（二）職業(yè)懷疑態(tài)度

　　職業(yè)懷疑態(tài)度指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

　?。ㄈ┳C據(jù)的充分性和適當(dāng)性

　　1.證據(jù)的充分性（數(shù)量的衡量）——與樣本量相關(guān)，主要受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)質(zhì)量的影響。

　　2.證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量的衡量）——相關(guān)性和可靠性。

　　注意：

　　第一，如果證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高證據(jù)數(shù)量可能無法彌補(bǔ)該缺陷；

　　第二，獲取證據(jù)時(shí)可以考慮成本效益原則，但不應(yīng)以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。

　?。ㄋ模┲匾?/p>

　　1.重要性的含義

　　重要性，是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對(duì)象信息做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。

　　2.重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素

　　重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高。

　?。ㄎ澹╄b證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.含義：鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。

　　2.內(nèi)容：鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)——指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)——某一鑒證對(duì)象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　3.不同類型鑒證業(yè)務(wù)中可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。

圖4-3 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平

　　（六）證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

　　證據(jù)收集程序的性質(zhì)——選擇哪一種程序來獲取證據(jù)；證據(jù)收集程序的時(shí)間——指何時(shí)進(jìn)行證據(jù)收集程序；證據(jù)收集程序的范圍——樣本的范圍

　　1.證據(jù)收集程序的總體要求

　　合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的。

　　注意：無論何種鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到可能存在重大錯(cuò)報(bào)的問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加程序，以支持鑒證結(jié)論。

　　2.合理保證不等于絕對(duì)保證

　　由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：

　?。?）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；

　?。?）內(nèi)部控制的固有局限性；

　?。?）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；

　?。?）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；

　?。?）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。

　?。ㄆ撸┛色@取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

　　1.影響可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素

　?。?）鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的特征；

　?。?）業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對(duì)象特征以外的其他事項(xiàng)。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作范圍受到重大限制時(shí)的處理

　　下列情形對(duì)CPA的工作范圍構(gòu)成重大限制，而CPA提出無保留意見結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模?/p>

　?。?）客觀環(huán)境阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平；

　?。?）責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　?。ò耍┯涗?/p>

　　1.記錄重大事項(xiàng)。

　　2.編制和保存工作底稿。

　　七、鑒證報(bào)告

　?。ㄒ唬┏鼍哞b證報(bào)告的總體要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。

　　注意：

　　第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮就執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)同治理層溝通的適當(dāng)性；

　　第二，如果委托人并非責(zé)任方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通可能是不適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　（二）鑒證結(jié)論的表述形式

　　1.明確提及責(zé)任方認(rèn)定。

　　2.直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。

　　注意：在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證結(jié)論采用上述兩種形式均可；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，鑒證結(jié)論只能采用第2種表述形式。

　?。ㄈ┨岢鲨b證結(jié)論的方式

　　1.積極方式→合理保證的鑒證業(yè)務(wù)

　　2.消極方式→有限保證的鑒證業(yè)務(wù)

　?。ㄋ模┎荒艹鼍邿o保留結(jié)論報(bào)告的情況

　　1.工作范圍受到限制；

　　2.責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)；

　　3.鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)；

　　4.標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)。

　?。ㄎ澹┳?cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用

　　如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對(duì)象相關(guān)聯(lián)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。