《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：公允價(jià)值模式下不涉及補(bǔ)價(jià)會(huì)計(jì)處理

2012會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換

　　備考指導(dǎo)四、公允價(jià)值模式下不涉及補(bǔ)價(jià)會(huì)計(jì)處理

　　不涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　【例題·計(jì)算分析題】2×11年5月1日，甲公司以20×9年購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材，甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為525 000元，公允價(jià)值為1 404 000元，甲公司此前沒(méi)有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)1 500元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為1 200 000元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為1 404 000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，乙公司此前也沒(méi)有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司和乙公司均開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　分析：

　?、俦纠簧婕笆崭敦泿判再Y產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　?、谏a(chǎn)用設(shè)備與原材料相交換，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，因此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

　?、蹆身?xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量。

　　因此，甲公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。

　　注意：除了存貨資產(chǎn)涉及增值稅外，企業(yè)以設(shè)備換入其他資產(chǎn)，也涉及增值稅。

　　【正確答案】

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　換出設(shè)備的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝1 404 000×17%＝238 680（元）

　　借：固定資產(chǎn)清理 975 000

　　　　累計(jì)折舊 525 000

　　　　貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1 500 000

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 500

　　　　貸：銀行存款 1 500

　　借：原材料——鋼材 1 404 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 238 680

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 976 500

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入 427 500

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 238 680

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　?。?）企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繳納增值稅。

　　換出鋼材的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝1 404 000×17%＝238 680（元）

　?。?）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝1 404 000×17%＝238 680（元）

　　借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1 404 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 238 680

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——鋼材 1 404 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 238 680

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——鋼材 1 200 000

　　　　貸：庫(kù)存商品——鋼材 1 200 000