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《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo):公允價值模式下涉及補價的會計處理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/05/02 10:28:23 字體:

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換

  備考指導(dǎo)五、公允價值模式下涉及補價的會計處理

  收到補價,借銀行存款等,支付補價,貸銀行存款等。

  【例題·計算分析題】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的以對丙公司長期股權(quán)投資交換。在交換日,該幢寫字樓的賬面原價為6 000 000元,已提折舊1 200 000元,未計提減值準(zhǔn)備,在交換日的公允價值為6 750 000元,稅務(wù)機關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅337 500元;乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價值為4 500 000元,沒有計提減值準(zhǔn)備,在交換日的公允價值為6 000 000元,乙公司支付750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的,并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資,并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付,假定除營業(yè)稅外,該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。

  分析:本例中,該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn),即補價750 000元。對甲公司而言,收到的補價750 000元÷換出資產(chǎn)的公允價值6 750 000元(或換入長期股權(quán)投資公允價值6 000 000元+收到的補價750 000元)=11.11%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

  對乙公司而言,支付的補價750 000÷換入資產(chǎn)的公允價值6 750 000元(或換出長期股權(quán)投資公允價值6 000 000元+支付的補價750 000元)=11.11%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

  本例屬于以固定資產(chǎn)交換長期股權(quán)投資。由于兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì),且長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量,因此,甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。

  『正確答案』

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

  借:固定資產(chǎn)清理 4 800 000

    累計折舊 1 200 000

    貸:固定資產(chǎn)--辦公樓 6 000 000

  借:固定資產(chǎn)清理 337 500

    貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅 337 500

  注意:該營業(yè)稅并沒有計入換入資產(chǎn)的入賬價值中。即換出資產(chǎn)涉及的有關(guān)稅金,一般均不計入換入資產(chǎn)入賬價值。以賬面價值計量的情況下也是類似的處理。

  借:長期股權(quán)投資--丙公司 6 000 000

    銀行存款 750 000

    貸:固定資產(chǎn)清理 6 750 000

  借:固定資產(chǎn)清理 1 612 500

    貸:營業(yè)外收入 1 612 500

  其中,營業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產(chǎn)的公允價值6 750 000元與賬面價值4 800 000元之間的差額,減去處置時發(fā)生的營業(yè)稅337 500元,即1 612 500元。

  乙公司賬務(wù)處理如下:

  借:投資性房地產(chǎn) 6 750 000

    貸:長期股權(quán)投資--丙公司 4 500 000

      銀行存款 750 000

      投資收益 1 500 000

  其中,投資收益金額為乙公司換出長期股權(quán)投資的公允價值6 000 000元與賬面價值4 500 000元之間的差額,即1 500 000元。

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