2005年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅收代理實(shí)務(wù)》考前輔導(dǎo)（七）

　　第八章 所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)

　　第八章是注冊(cè)稅務(wù)師考試的重點(diǎn)章，在歷年考試中占有非常重要的地位。一般分值在15分左右，在某些年份，該章節(jié)分值超過(guò)30分。出過(guò)單選、多選題、簡(jiǎn)答題，也經(jīng)常以綜合題的形式出現(xiàn)。

　　按照2005考試大綱要求：

　　1.了解上市公司試用企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的格式、內(nèi)容；熟悉代理內(nèi)資企業(yè)納稅申報(bào)操作規(guī)范；掌握一般內(nèi)資企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，納稅調(diào)整項(xiàng)目表，聯(lián)營(yíng)企業(yè)分利、股息收入納稅表，企業(yè)減免項(xiàng)目表計(jì)算填報(bào)方法。

　　2.了解代理外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)操作規(guī)范；熟悉外商投資企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，外國(guó)企業(yè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并納稅，外國(guó)企業(yè)承包工程作業(yè)，預(yù)提所得稅代理申報(bào)操作要點(diǎn)；掌握季度、年度所得稅納稅申報(bào)表計(jì)算填報(bào)方法；熟悉清算所得稅申報(bào)表，預(yù)提所得稅申報(bào)表計(jì)算填報(bào)方法。

　　3.熟悉代理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)操作規(guī)范，掌握工薪所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，承包經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利等所得代理納稅申報(bào)的操作要點(diǎn)；掌握個(gè)人所得稅申報(bào)表的計(jì)算填報(bào)方法。

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)

　　一、企業(yè)所得稅的計(jì)算方法

　　計(jì)算企業(yè)所得稅基本計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)所得額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，會(huì)計(jì)所得額是企業(yè)季度和年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤(rùn)額，稅收調(diào)整項(xiàng)目金額是在企業(yè)會(huì)計(jì)所得額的基礎(chǔ)上，將會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不相一致的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算得出計(jì)稅所得。一般來(lái)講，企業(yè)在季度預(yù)繳所得稅時(shí)不作納稅調(diào)整，以當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額按適用的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額，但是，在年終匯算清繳所得稅時(shí)，必須將會(huì)計(jì)所得調(diào)整為計(jì)稅所得，由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅所得額進(jìn)行檢查，出具《企業(yè)所得稅查賬鑒證報(bào)告》。

　　教材186頁(yè)[例8-1].

　?。ǘ┚惩馑脩?yīng)納稅額的計(jì)算

　　企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅額，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，按照稅法規(guī)定的扣除限額，從其應(yīng)納稅額中扣除。

　　境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×（來(lái)源于某國(guó)的所得額÷境內(nèi)、外所得總額）

　　納稅人來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅額，低于按規(guī)定計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

　　實(shí)際應(yīng)繳所稅稅額=應(yīng)納所得稅額－境外所得稅稅額扣除額

　　教材187頁(yè)[例8-2].

　?。ㄈ┓值霉上ⅰ⒗麧?rùn)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　企業(yè)在國(guó)內(nèi)投資、聯(lián)營(yíng)取得利潤(rùn)，由接受投資或聯(lián)營(yíng)企業(yè)向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。對(duì)于投資方或參營(yíng)方分得的股息、利潤(rùn)，因其已是已稅利潤(rùn)，一般不再納稅。但是，由于涉及地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異，其已繳納的稅額需要在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。

　　補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式：

　?。?） 來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤(rùn)額÷（1-聯(lián)營(yíng)企業(yè)所稅稅率）

　?。?） 應(yīng)納所得稅額=來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率

　?。?） 稅收扣除額=來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率

　?。?） 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅額=應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額

　　2、如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，則從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)不予補(bǔ)稅；如果由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)也不再補(bǔ)稅。

　　3、企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入按照稅法有關(guān)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　二、代理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)操作規(guī)范（熟悉）

　　根據(jù)稅法規(guī)定，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)替納稅義務(wù)人在月份或者季度終了后十五日內(nèi)報(bào)送申報(bào)表及月份或者季度財(cái)務(wù)報(bào)表，履行月份或者季度納稅申報(bào)手續(xù)。年度終了后四十五日內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表、年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表及附報(bào)資料。

　　（一） 納稅企業(yè)。

　　核查收入、成本、期間費(fèi)用、稅金、損失、營(yíng)業(yè)外收支的帳戶和相關(guān)原始憑證，計(jì)算當(dāng)期會(huì)計(jì)所得，再按稅法和會(huì)計(jì)的差異調(diào)整利潤(rùn)，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)稅所得額。根據(jù)企業(yè)適用的所得稅率，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。如有分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)或境外投資收益，境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得，還要核查計(jì)算其應(yīng)補(bǔ)繳稅額并匯總申報(bào)。

　　（二） 減免稅企業(yè)。

　　根據(jù)企業(yè)所得稅條例和統(tǒng)稅收政策，享受減免稅的企業(yè)主要有高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、利用“三廢”生產(chǎn)企業(yè)、勞服就業(yè)企業(yè)、校辦企業(yè)和福利生產(chǎn)企業(yè)等。具體操作流程：

　　1、核查企業(yè)減免稅的政策依據(jù)和審批文件，確定減稅免稅的具體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，適用的減免幅度和期限。

　　2、核查企業(yè)不符合減免條件經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，或者減免稅期滿應(yīng)恢復(fù)征稅的所得。

　　3、在明確征免項(xiàng)目之后，按照企業(yè)納稅申報(bào)的操作規(guī)范，計(jì)算出應(yīng)納所得稅額和減免所得稅額，計(jì)算填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料。

　　三、代理填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的方法（掌握）

　　見(jiàn)教材192頁(yè)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，填表時(shí)應(yīng)注意：

　　1、本表43行以前根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析填列，但不完全對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目，比如轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而本表是計(jì)入銷售（營(yíng)業(yè)）收入；

　　2、本表第7行的投資收益要還原成稅前來(lái)填列。

　　3、財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息的收支會(huì)計(jì)中是合并計(jì)算的，而在本表中應(yīng)分開(kāi)來(lái)填列，利息收入填在相關(guān)的投資收益中，而利息支出填在相關(guān)的支出項(xiàng)目中。

　　4、債務(wù)重組和受贈(zèng)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上計(jì)入資本積，而在本表中應(yīng)計(jì)入第13行其他收入。

　　掌握教材206頁(yè)《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位適用企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》。

　　第二節(jié) 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)

　　外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的，是居民納稅義務(wù)人，應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅?？倷C(jī)構(gòu)不設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)以及外國(guó)企業(yè)，為非居民納稅義務(wù)人，僅負(fù)有限納稅義務(wù)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。

　　一、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)算方法

　　外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額按下列公式計(jì)算：

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納地方所得稅=應(yīng)納稅所得額×地方所得稅率（3％）

　　應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額，

　　總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，同時(shí)從境內(nèi)、境外取得所得的外商投資企業(yè)，就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得納稅。但其境外所得已在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額（不包括納稅后又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款），準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從應(yīng)納稅額中扣除。但扣除額不能超過(guò)其境外所得按我國(guó)稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，按分國(guó)不分項(xiàng)的方法計(jì)算。

　　教材211頁(yè)[例8-5].

　?。ㄒ唬┩馍掏顿Y企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅幾種特殊情況的計(jì)算方法

　　1.外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)所得稅的計(jì)算方法

　?。?）對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)從事居間介紹等業(yè)務(wù)所取得的收入，凡是可以按實(shí)際收入申報(bào)征稅，或已掌握其簽訂合同以及傭金率等情況的，都應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定，分別采用按實(shí)申報(bào)或核定征收的方法計(jì)算征稅。

　?。?）對(duì)某些外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)客戶、其他企業(yè)從事居間介紹等業(yè)務(wù)收入，不能提供準(zhǔn)確證明文件的，或者不能區(qū)分其是自營(yíng)商品貿(mào)易還是代理商品貿(mào)易的，為簡(jiǎn)化征收手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查同意，可按其經(jīng)費(fèi)支出額計(jì)算征稅。

　　應(yīng)稅收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額÷（1-核定利潤(rùn)率10%-營(yíng)業(yè)稅稅率5%）

　　應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×核定利潤(rùn)率10%

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率33%

　　2.外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)所得稅的計(jì)算方法

　　外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配等工程項(xiàng)目和提供服務(wù)所取得的收入，應(yīng)扣除代為采購(gòu)或在中國(guó)境外制造為本工程所需用的機(jī)器設(shè)備、建筑材料實(shí)際墊付的價(jià)款以及分包給其他公司的工程價(jià)款后計(jì)算所得額。但是發(fā)包方不得為承包工程作業(yè)的外國(guó)企業(yè)包稅，否則，應(yīng)將發(fā)包企業(yè)承付的工程稅款并入承包方的承包收入中納稅。

　　對(duì)不能提供準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照同行業(yè)的利潤(rùn)水平按照不低于20% 的水準(zhǔn)核定利潤(rùn)率，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

　　3.預(yù)提所得稅的計(jì)算方法

　　外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得的應(yīng)納稅額，從2000年1月1 日起按10%的稅率或者按雙邊稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率計(jì)算，由支付單位源泉扣繳。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納所得稅額＝支付單位每次支付的應(yīng)稅所得額×稅率

　　4.外商投資企業(yè)清算所得應(yīng)納所得稅的計(jì)算方法

　　企業(yè)因解散、合并、終止進(jìn)行清算時(shí)，以清算期間作為一個(gè)納稅年度。清算所得的計(jì)算公式為：

　　（1）按實(shí)際發(fā)生的收入成本和費(fèi)用計(jì)算應(yīng)稅所得額的：

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額×所得稅稅率（33%）

　?。?）按核定利潤(rùn)率計(jì)算應(yīng)稅所得額的：

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅收入額×核定利潤(rùn)率×所得稅稅率（33%）

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額=清算所得額×適用稅率

　　應(yīng)納地方所得稅額=清算所得額×地方所得稅稅率（3%）

　?。?）清算所得=資產(chǎn)凈值或剩余財(cái)產(chǎn)－（未分配利潤(rùn)+各項(xiàng)基金+清算費(fèi)用+實(shí)繳資本）

　?。ǘ┩馍掏顿Y企業(yè)再投資退稅的計(jì)算方法

　　1.外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。

　　2.外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，即退稅率為100％。

　　計(jì)算再投資退稅額的公式是：

　　再投資退稅額=再投資額÷[1-原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和]×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率

　　教材212頁(yè)[例8-6]

　　二、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)操作規(guī)范（了解）

　　外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算分季預(yù)繳，季度預(yù)繳稅款應(yīng)于季度終了后15日內(nèi)申報(bào)辦理，年度終了后5個(gè)月內(nèi)履行年度匯算清繳的納稅申報(bào)手續(xù)，除要報(bào)送企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表外，還要根據(jù)稅收征管工作的需要，報(bào)送附表或其他計(jì)稅資料。如報(bào)送中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年度審計(jì)報(bào)告，以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的計(jì)算。

　?。ㄒ唬┩馍掏顿Y企業(yè)

　　外商投資企業(yè)納稅申報(bào)操作的難點(diǎn)與重點(diǎn)環(huán)節(jié)，仍是應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

　　1、核查外商投資企業(yè)的投資所在地和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍屬于生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性行業(yè)，確定其適用的企業(yè)所得稅率。

　　2、核查企業(yè)近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，確定其會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算和納稅調(diào)整是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和現(xiàn)行稅法的規(guī)定。

　　3、核查外商投資企業(yè)中國(guó)境內(nèi)、境外分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于中國(guó)境內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)要具體核查其投資經(jīng)營(yíng)地區(qū)和項(xiàng)目所適用的所得稅率，按總分機(jī)構(gòu)各自適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，匯總申報(bào)納稅。

　　4、核查固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、籌辦費(fèi)等資產(chǎn)的稅務(wù)處理，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　5、核查企業(yè)有關(guān)股息、利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)的支付情況，確定企業(yè)當(dāng)期應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅稅額。

　　注冊(cè)稅務(wù)師在對(duì)外商投資企業(yè)帳面利潤(rùn)和納稅調(diào)整的主要環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查后，通過(guò)工作底稿的編制，具體反映調(diào)整的內(nèi)容和對(duì)當(dāng)期應(yīng)稅所得額的影響。

　?。ǘ┩鈬?guó)企業(yè)

　　外國(guó)企業(yè)包括在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)，以及其他經(jīng)濟(jì)組織。

　　1.承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)的外國(guó)企業(yè)

　　（1）核查來(lái)華承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)期限，確定代理納稅申報(bào)期間，即在某項(xiàng)工程或勞務(wù)完工結(jié)算時(shí)辦理申報(bào)，或是按納稅年度分期預(yù)繳，完工結(jié)算后匯算清繳。

　?。?）核查承包工程作業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)的合同，確定計(jì)稅收入和稅前扣除項(xiàng)目金額，正確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)。

　　（3）核查承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的有關(guān)成本、費(fèi)用及相關(guān)憑證，據(jù)實(shí)計(jì)算應(yīng)稅所得額，如果外國(guó)企業(yè)不能提供真實(shí)完整的原始憑證，應(yīng)按核定利潤(rùn)率的方法計(jì)算應(yīng)稅所得額。

　　2.預(yù)提所得稅

　　預(yù)提所得稅以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人在向納稅義務(wù)人支付應(yīng)稅收益時(shí)，除另有規(guī)定外，按10% 的稅率扣繳稅款，并于5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳所得稅報(bào)告表，同時(shí)將稅款繳入國(guó)庫(kù)。

　?。?）核查扣繳義務(wù)人與納稅義務(wù)人簽訂的投資、貸款、租賃、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用權(quán)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等合同內(nèi)容，確定扣繳項(xiàng)目，并將合同或協(xié)議副本報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，辦理有關(guān)扣繳手續(xù)。

　?。?）核查合同中有關(guān)稅法規(guī)定可予以稅前扣除或減免的內(nèi)容，確定扣繳項(xiàng)目預(yù)提所得稅的征免界限和計(jì)稅依據(jù)。如利潤(rùn)、股息，凡由外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)按投資比例、股權(quán)、股份以及其他非債權(quán)關(guān)系分離利潤(rùn)的權(quán)利取得的所得的免征預(yù)提稅。外國(guó)公司、

　　企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織土地使用權(quán)的再轉(zhuǎn)讓收入，如屬于未設(shè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，或者與所設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)

　　實(shí)際聯(lián)系的，準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)讓收入總額中減除原受讓價(jià)款后的余額征收預(yù)提所得稅。

　?。?）核查合同有關(guān)收益結(jié)算的方法和支付時(shí)間，按支付當(dāng)日的外幣匯率折算人民幣計(jì)算填報(bào)扣繳所得稅報(bào)告表。

　　三、代理填制外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的方法（掌握）

　　新設(shè)計(jì)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅年度、季度申報(bào)表分為A類和B類兩種，A類適用于：能夠提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，能夠正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；B類適用于：按核定利潤(rùn)率或按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式繳納企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)。

　　第三節(jié) 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)

　　我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)是以個(gè)人為納稅主體，按分類所得設(shè)置稅率，實(shí)行自行申報(bào)和代扣代繳兩種征稅方法。

　　一、個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

　　1.工資、薪金所得應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

　　工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅可以由納稅人直接繳納，也可以由扣繳義務(wù)人扣繳。它是以納稅人每月取得的工資薪金收入扣除800元（或4000元）后的余額為應(yīng)稅所得，根據(jù)九級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算其應(yīng)納所得稅額。教材238頁(yè)[例8-7]

　　2.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納所得稅的計(jì)算。

　　教材239頁(yè)[例8-8].

　　3.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人未滿一月工資薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=（當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）

　　教材239頁(yè)[例8-9].

　　4.境外所得的已納稅款的扣除。

　　教材239頁(yè)[例8-10].

　　5.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的計(jì)算。

　　自2001 年1月1 日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照《個(gè)人所得稅法》的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5% ～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，

　　計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。

　　凡實(shí)行查帳征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》的規(guī)定確定。但下列項(xiàng)目的扣除則例外：

　　（1）投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照《個(gè)人所得稅法》“工資、薪金所得”項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工資不得在稅前直接扣除。

　　（2）企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。

　?。?）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。

　?。?）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

　?。?）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5% 的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　?。?）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入2% 的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　?。?）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷

　?。I(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰ ；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰。

　?。?）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

　　6.有下列情形之一的，則采取核定帳收方式征收個(gè)人所得稅：

　?。?）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；

　　（2）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的：

　?。?）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

　　實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率 =成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

　　二、個(gè)人所得稅代理納稅申報(bào)操作規(guī)范

　　代理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的關(guān)鍵問(wèn)題，是能否全面、真實(shí)地反映納稅義務(wù)人的應(yīng)稅所得。由于個(gè)人收入結(jié)算與支付具有一定的隱蔽性，會(huì)給代理申報(bào)帶來(lái)一定的困難和風(fēng)險(xiǎn)。為確保辦稅質(zhì)量，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)在界定納稅義務(wù)人性質(zhì)的前提下，根據(jù)具體的計(jì)稅方法，嚴(yán)格按規(guī)范程序操作。

　?。ㄒ唬┚用窦{稅義務(wù)人（掌握）

　　居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，應(yīng)負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。教材主要介紹我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)中的中方和外籍人員工薪所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，利息、股息、紅利所得代理申報(bào)的操作規(guī)范。

　　1.核查有關(guān)工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和利息、股息、紅利所得結(jié)算賬戶，審核支付單位工薪支付明細(xì)表，獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼性收入發(fā)放明細(xì)表，勞務(wù)報(bào)酬支付明細(xì)表，福利性現(xiàn)金或?qū)嵨镏С?，集資債券利息、股息、紅利支出，確定應(yīng)稅項(xiàng)目和計(jì)稅收入。

　　2.根據(jù)稅法和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定，確定免于征稅的所得，計(jì)算應(yīng)稅所得。

　　3.核查外籍個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)由境外公司支付的收入，來(lái)源于中國(guó)境外由境內(nèi)、境外公司支付的所得，根據(jù)有無(wú)住所或?qū)嶋H居住時(shí)間，以及在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)任職的實(shí)際情況，確認(rèn)納稅義務(wù)。

　　4.核查稅款負(fù)擔(dān)方式和適用的稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額，并于每月7日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代扣代繳所得稅申報(bào)手續(xù)。

　?。ǘ┓蔷用窦{稅義務(wù)人（熟悉）

　　非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。非居民納稅義務(wù)人只負(fù)有限納稅義務(wù)。對(duì)非居民納稅義務(wù)人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工薪所得，根據(jù)在境內(nèi)實(shí)際居住的時(shí)間、支付方式和稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定來(lái)確定是否征稅。勞務(wù)報(bào)酬所得主要根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)獨(dú)立勞務(wù)和非獨(dú)立勞務(wù)的判定來(lái)確定具體的計(jì)稅方法。由于利息、股息、紅利所得情況各異，征免界定均有具體規(guī)定。因此，代理非居民納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)，其計(jì)稅資料的取得與核實(shí)是比較復(fù)雜的。

　　1.核查外籍個(gè)人因任職、受雇、履約等出入境的實(shí)際日期，確定與其派遣公司或雇主的關(guān)系，通過(guò)出入境簽證、職業(yè)證件、勞務(wù)合同等來(lái)判定其所得適用的稅目和發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間。

　　2.核查納稅義務(wù)人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)分別由境內(nèi)、境外支付的工薪 所得明細(xì)表，根據(jù)稅款負(fù)擔(dān)方式和雇主為其負(fù)擔(dān)稅款情況，將不含稅收入換算成含稅收入。

　　3.核查納稅義務(wù)人從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的各種補(bǔ)貼、津貼及福利費(fèi)支出明細(xì)，除稅法規(guī)定免于征稅的項(xiàng)目外，將其并入工薪所得計(jì)算納稅。

　　4.核查納稅義務(wù)人勞務(wù)報(bào)酬所得支付明細(xì)表，通過(guò)審核外籍個(gè)人來(lái)華提供勞務(wù)服務(wù)與派遣公司的關(guān)系，判定其屬于非獨(dú)立勞務(wù)或獨(dú)立勞務(wù)，前者應(yīng)按工薪所得計(jì)稅，后者則適用勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)稅方法。

　　5.核查納稅義務(wù)人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利息、股息、紅利所得的計(jì)稅資料，根據(jù)其投資的具體內(nèi)容來(lái)判定征免。

　　6.核查擔(dān)任境內(nèi)企業(yè)或外企商社高級(jí)職務(wù)的外籍個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工薪所得和實(shí)際履行職務(wù)的期間，據(jù)以計(jì)算應(yīng)稅所得。

　　7.在對(duì)非居民納稅義務(wù)人工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、利息、股息、紅利所得等全部計(jì)稅資料進(jìn)行核查后，分類計(jì)算應(yīng)稅所得，按一定的稅款負(fù)擔(dān)方式計(jì)算出支付單位應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅稅額。

　　三、代理填制個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表的方法（掌握）

　　個(gè)人所得稅申報(bào)表主要設(shè)置了七類九種，其中較常用的為七種：1、個(gè)人所得稅月份申報(bào)表；2、個(gè)人所得稅年度申報(bào)表；3、個(gè)人所得稅扣繳稅款報(bào)告表；4、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表；5、特定行業(yè)個(gè)人所得稅月份申報(bào)表；6、特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)表；7、個(gè)體工商戶所得稅年度申報(bào)表。

　　教材只闡述填制前四種申報(bào)表的方法。教材244頁(yè)《個(gè)人所得稅月份申報(bào)表》，245頁(yè)《個(gè)人所得稅年度申報(bào)表》，247頁(yè)《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)所得稅申報(bào)表》，249頁(yè)《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者人個(gè)所得稅申報(bào)表》