2005年注冊稅務師考試《稅收代理實務》考前輔導（二）

　　第二章 稅務管理概述

　　本章屬于考慮的重點章，在以往的考試中出過單選、多選，也不止一次的出過簡答題，本章分值一般在15分左右，考點分散繁瑣，考生要注意在本章第二節(jié)“稅收征收管理程序及要求”中今年新增加了審核評稅、納稅信用等級評定管理這兩方面的新內(nèi)容，一般新增內(nèi)容出題機率比較大，應特別注意。

　　按考試大綱的要求：

　　一、了解我國分稅制財稅管理體制，熟悉我國現(xiàn)行國稅、地稅稅務管理機構的設置和稅收征管范圍的劃分

　　二、掌握稅務管理的基本規(guī)程，熟悉稅務機關征收稅款的基本方法，稅務檢查的基本形式，掌握納稅人、扣繳義務人稅務違法行為的法律責任

　　三、熟悉在征納關系中稅務機關的權利、義務，納稅人、扣繳義務人的權利、義務

　　第一節(jié) 稅務管理體制

　　一、稅務管理體制概述（了解）

　?。ㄒ唬┒悇展芾眢w制的概念

　　稅務管理體制是指在中央與地方，以及地方各級政府之間劃分稅收管理權限的一種制度，是稅收管理制度的重要組成部分。稅收管理權限包括稅收立法權和稅收管理權兩個方面。

　　1.稅收立法權

　　稅收立法權是指國家最高權力機關依據(jù)法定程序賦予稅收法律效力時所具有的權力。稅收立法權包括：稅法制定權、審議權、表決權和公布權。

　　2.稅收管理權

　　稅收管理權是指貫徹執(zhí)行稅法所擁有的權限，它實質上是一種行政權力，屬于政府及其

　　職能部門的職權范圍。稅收管理權包括：稅種的開征與停征權；稅法的解釋權；稅目的增減

　　與稅率的調(diào)整權；減免稅的審批權。

　?。ǘ┓侄愔葡碌亩悇展芾眢w制

　　1.分稅制的概念

　　分稅制是指在劃分中央與地方政府事權的基礎上，按照稅種劃分中央與地方財政收入的一種財政管理體制。

　　2.分稅制的內(nèi)容

　?。?）合理劃分中央和地方政府的事權范圍。

　?。?）合理劃分稅種，按稅種劃分中央與地方收入。將國家開征的全部稅種劃分為中央稅、

　　中央與地方共享稅和地方稅。屬于維護國家權益、實施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅；

　　屬于與經(jīng)濟發(fā)展密切相關的主要稅種劃為中央與地方共享稅；屬于適合地方征管，有利于調(diào)

　　動地方積極性的稅種劃為地方稅。

　　（3）分設國家稅務局和地方稅務局兩套稅務機構。 國家稅務局直屬中央政府，負責中央稅、中央與地方共享稅的征收和管理；地方稅務局隸屬于地方各級政府，負責地方官稅的征收和管理。

　　二、我國稅務管理機構設置及其職能劃分（熟悉）

　?。ㄒ唬┒悇展芾頇C構的設置

　　國家按稅種分設了國家稅務局和地方稅務局，分別負責中央稅、中央與地方共享稅和地方稅的征收管理工作，從而形成了國家稅務局和地方稅務局相對獨立的稅收管理組織體系。國家稅務總局是我國稅務管理工作的最高職能機構，代表國家實施稅務管理的職能。國家稅務局系統(tǒng)實行國家稅務總局垂直領導管理體制。國家稅務總局在各省、自治區(qū)、直轄市設國家稅務局；各省、自治區(qū)、直轄市下屬地區(qū)、省轄市、自治州（盟）設國家稅務局；各地區(qū)、省轄市、自治州（盟）在下屬（縣）市、自治區(qū)（旗）設國家稅務局（分局）。與國家稅務局相對應的是地方稅務局，各省、自治區(qū)、直轄市設地方稅務局，歸屬地方人民政府領導；各省、自治區(qū)、直轄市下屬地區(qū)、省轄市、自治州（盟）設地方稅務局；各地區(qū)、省轄市、自治州（盟）在下屬縣（市）、自治縣（旗）設地方稅務局（分局）。從1998年起省以下地方稅務局也實行垂直管理。

　?。ǘ┒愂照魇辗秶膭澐郑私猓?/p>

　　1.國家稅務局系統(tǒng)的征收范圍

　　2.地方稅務局系統(tǒng)的征收范圍

　　3.以下稅種屬國家稅務局系統(tǒng)征收范圍的有（　）。（02年試題）

　　A.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅

　　B.集貿(mào)市場和個體戶繳納的增值稅、消費稅

　　C.保險總公司集中繳納的營業(yè)稅

　　D.中央企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅

　　答案為ABC.

　　第二節(jié) 稅收征收管理程序及要求

　　一、稅務登記管理

　?。ㄒ唬┒悇盏怯浀母拍?/p>

　　稅務登記是指納稅人為依法履行納稅義務就有關納稅事宜依法向稅務機關辦理登記的一種法定手續(xù)，它是整個稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)。納稅人必須按照稅法規(guī)定的期限辦理開業(yè)稅務登記、變更稅務登記或注銷稅務登記。

　　（二）稅務登記的內(nèi)容

　　1.開業(yè)稅務登記

　?。?）開業(yè)稅務登記范圍。企業(yè)、企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)去如納稅人）以及非從事生產(chǎn)經(jīng)營但依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務的單位和個人，均需辦理稅務登記或注冊稅務登記。

　?。?）開業(yè)稅務登記的時限要求。從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記，由稅務機關審核后發(fā)給稅務登記證件。非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船使用稅的外，都應當自有關部門批準之日起30日內(nèi)或自依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅義務人之日起30日內(nèi)，向稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關審核后發(fā)給稅務登記證件。

　　對納稅人填報的稅務登記表、提供的證件和資料，稅務機關應當自收到之日起30日內(nèi)審核完畢，符合規(guī)定的予以登記，并發(fā)給稅務登記證件；對不符合規(guī)定的，也應給予答復。

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金

　　融機構基本存款和其他存款帳戶，自開立帳戶之日起I5日內(nèi)向主管稅務機關書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的應自變化之日起15日內(nèi)向主管稅務機關書面報告。

　　銀行和其他金融機構應當在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號。

　　例：現(xiàn)行《稅收征收管理法》規(guī)定，銀行和其他金融機構應當在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄（　）號碼。（02年試題）

　　A.營業(yè)執(zhí)照　　　B.外匯登記證

　　C.稅務登記證件　D.企業(yè)計算機代碼

　　答案為C.

　　2.變更稅務登記

　?。?） 變更稅務登記的適用范圍。名稱、地點、性質類型、經(jīng)營范圍方式、產(chǎn)權關系、注冊資金的改變。

　?。?） 變更稅務登記的時限要求。稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化，按規(guī)定納稅人須在工商行政管理機關辦理注冊登記的，應自工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

　　稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化，按規(guī)定納稅人不需在工商行政管理機關注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

　　3.注銷稅務登記

　?。?）注銷稅務登記的適用范圍。①納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷的；②納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的；③納稅人因住所、經(jīng)營地點或產(chǎn)權關系變更而涉及改變主管稅各機關的；④納稅人發(fā)生的其他應辦理注銷稅務登記情況的。

　?。?）注銷稅務登記的時限要求。納稅人應在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有

　　關證件向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人按規(guī)定不需要在工商行政管理機關辦 理注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，待有關證件向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起I5日內(nèi)，向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記。

　　納稅人在辦理注銷登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。

　?。ㄈ┒悇盏怯浀墓芾?/p>

　　1.稅務登記證使用范圍。

　　2.稅務登記的審驗。

　　（1）稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。

　?。?）納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。

　?。?）納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內(nèi)書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。

　?。?）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。

　?。?）從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。

　　二、賬簿、憑證管理

　　納稅人、扣繳義務人應按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進行核算。

　?。ㄒ唬┰O置帳簿的范圍

　　1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應自其領取工商執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照國務院財政、稅務部門的規(guī)定設置帳簿。 所稱賬簿是指總帳、明細賬、日記賬以及其他輔助性帳簿?？傎~、日記賬應當采用訂本式。

　　2.扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代，口代數(shù)、代收代繳稅款帳簿。

　　納稅人、扣繳義務人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代教稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。

　　納稅人、扣繳義務人會計制度不健全，不能通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應當建立總帳及與納稅或者代扣代數(shù)、代收代數(shù)稅款有關的其他賬簿。

　　3.生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建帳能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準從事會計代理記賬業(yè)務的專業(yè)機構或者經(jīng)稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務，聘請上述機構或者人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或稅控裝置。（03出過試題）

　?。ǘ{稅人財務會計制度及其舊理辦件的管理

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備案。納稅人使用計算機記帳的，應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。（領照之日起15內(nèi)建帳，領證之日起15日報送會計制度）

　?。ㄈ┵~簿、憑證的保存和管理

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管

　　期限保管帳簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，帳簿、

　　會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關資料應當保存10年。（02年出過試題）

　　三、納稅申報（掌握基本規(guī)程）

　　（一）納申報的概念

　　納稅申報是指納稅人按照稅法規(guī)定定期就計算繳納稅款的有關事項向稅務機關提出的書面報告，是稅收管理的一項重要制度。納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。具體包括：

　　1.財務會計報表及其他說明材料；

　　2.與納稅有關的合同、協(xié)議書及憑證；

　　3.稅控裝置的電子報稅資料；

　　4.外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；

　　5.境內(nèi)或者境外公證機構出具的有紙證明文件；

　　6.稅務關規(guī)定應報送的其他有關證件、資料。

　　扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確

　　定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代征稅款報告表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。（出過簡答）

　?。ǘ┘{稅申報的方式

　　經(jīng)稅務機關批準，納稅人扣繳義務人可以直接到稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣繳、代收代繳報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式輸上述申報、報送事項。

　　1.自行申報。納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限自行到主管稅務機關辦理納稅申報

　　手續(xù)。

　　2.郵寄申報。經(jīng)稅務機關批準，納稅人、扣繳義務人可以采取郵寄申報的方式，將納稅申報表及有關的納稅資料通過郵局寄送主管稅務機關。

　　3.電文方式。數(shù)據(jù)電文方式，是指稅務機關確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡傳輸?shù)入娮臃绞?。納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規(guī)定的期限和要求保管有關資料，并定期書面報送主管稅務機關。（03年考過）

　　4.代理申報。納稅人、扣繳義務人可以委托注冊稅務師辦理納稅申報。

　?。ㄈ┘{稅申報的具體要求

　　1.納稅人、扣繳義務人，不論當期是否發(fā)生納稅義務，除經(jīng)稅務機關批準外，均應按規(guī)定辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。

　　2.實行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅

　　方式。

　　3.納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。

　　4.納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關核準，在核準的期限內(nèi)辦理。

　　納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送扣代繳、代收代繳

　　稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以批準。

　　經(jīng)核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅

　　額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結算。延期申報不等于延期納稅。

　　例：下列有關納稅義務人依據(jù)履行納稅申報手續(xù)，表述不正確的有（?。?。（01年試題）

　　A.納稅人、扣繳義務人可采用郵寄申報的方式申報納稅

　　B.單位人個人不論當期是否發(fā)生納稅義務，都必須辦理納稅申報

　　C.納稅人依法享受免稅政策，在免稅期間仍應按規(guī)定辦理納稅申報

　　D.納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報的，可在不可抗力情形消除后15日內(nèi)辦理。

　　標準答案：B、D.個人如不發(fā)生納稅義務可以不辦理納稅申報；納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報的，應在不可抗力情形消除后立即辦理。

　　四、審核評稅（新增內(nèi)容）

　?。ㄒ唬徍嗽u稅的概念

　　審核評稅是指主管稅務機關根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料和扣繳義務人報送的代扣代各種稅收征管資料，運用一定的技術手段那方法，對納稅人一個納稅期內(nèi)納稅情況和扣繳義務人代扣代繳稅款情況的真實性、準確性及合法性進行綜合評定。通過對納稅資料的審核、分析，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報中的錯誤和異常申報現(xiàn)象。

　　（二）審核評稅的范圍和內(nèi)容

　　審核評稅針對的是納稅人申報實際繳納的和實際代扣代繳的稅收，不包括關稅和預繳的稅款。

　　進行審核評稅依據(jù)的資料主要包括：納稅申報表主表、附表及附屬資料，財務會計報表，

　　會計師查賬報告，代扣代繳稅款報告表及附屬資料，以及稅務機關日常掌握的各種資料。

　?。ㄈ徍嗽u稅的步驟

　　審核評稅按評析一核實一認定一處理四個步驟進行。

　　審核評稅的場所應只限于稅務機關內(nèi)部，評稅人員一般不得到納稅人所在地進行實地籍稽核和調(diào)取納稅人會計核算資料及帳簿憑證。對審核評稅中發(fā)現(xiàn)的問題，需要進一步實地檢查的，應轉交稽查部門，并填制《審核評稅問題移送單》。

　　五、納稅信用等級評定管理（新增內(nèi)容）

　?。ㄒ唬┘{稅信用等級評定管理的概念

　　納稅信用等級評定管理是稅務機關對辦理稅務登記的各類納稅人依照其遵守稅收法律、

　　行政法規(guī)以及接受稅務機關依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行管理的情況，評定納稅信用

　　等級，并根據(jù)納稅人的不同等級實施分類管理，以鼓勵依法誠信納稅，提高納稅遵從度的一

　　項稅務管理制度。

　　（二）評定內(nèi)容

　　納稅信用等級的評定依據(jù)納稅人的稅務登記、納稅申報、帳簿憑證管理、稅款繳納和違

　　反稅收法律、行政法規(guī)行為處理等情況作為評定內(nèi)容，設立指標進行考評計分。具體評定內(nèi)容和計為見教材19-20頁，一般了解。

　　（三）評定標準。教材20-21頁，一般了解。

　　（四）分類管理。

　　共給納稅人評出A、B、C、D四個等級，高級別的會采用一些鼓勵措施，低級別的往往要加強監(jiān)控管理，甚至還可以采取一些稅務行政處罰的措施，比如收繳發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票等。

　?。ㄎ澹┰u定組織與程序

　　國、地稅共同評定，兩年一評。A級是最好的，要進行公示，自公示之日起15日內(nèi)沒有重大異議的可評定為A級，納稅人有異議的，可以依法申請行政復議。

　　未按規(guī)定權限和程序評定完畢，各級稅務機關不得擅自將納稅信用等級的評定情況和有關評定資料向社會公布或泄露給他人。

　　六、稅款征收（熟悉）

　?。ㄒ唬┒惪钫魇盏母拍?/p>

　　稅款征收是稅收征收管理工作中的中心環(huán)，在整個稅收征收管理工作中占有極其重要的地位。

　?。ǘ┒惪钫魇辗绞?/p>

　　1.查帳征收。是指稅務機關對帳務健全的納稅人依據(jù)其報送的納稅申報表、財務會計報表和其他有關納稅資料，計算應納稅款，填寫繳款書或完稅證，由納稅人到銀行劃解稅款的征收方式。

　　2.查定征收。指對賬務不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進銷貨物的納稅單位或個人，由稅務機關依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對其生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的征收方式。

　　3.查驗征收。是指稅務機關對納稅人的應稅商品、產(chǎn)品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據(jù)以計算應納稅款的一種征收方式。

　　4.定期定額征收。是指對小型個體工商戶采取定期確定營業(yè)額、利潤額并據(jù)以核定應納稅額的一種征收方式。

　　5.代扣代繳

　　6.代收代繳

　　7.委托代征

　?。ㄈ┒惪钫魇沾胧?/p>

　　1.由主管稅務機關調(diào)整應納稅額

　　納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

　?、?依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置帳簿的；

　?、?依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置帳簿的；

　?、?擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；

　?、?雖設置帳簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　?、?發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

　　⑥ 納稅人申報的計稅依很明顯低，又無正當理由的。（02年考過）

　　稅務機關有權采取下列任何一種方法核定其應納稅額：

　?。?）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；

　?。?）按照營業(yè)收入或者成本（費用）加合理的利潤或其他方法核定；

　　（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

　　（4）按照其他合理方法核定。

　　當其中一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種或兩種以上的方法核定。

　　2.關聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整

　　納稅人與關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來時， 應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。關聯(lián)企業(yè)是指有下列關系之一的公司、企業(yè)和其

　　他經(jīng)濟組織：

　　（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；

　　（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

　?。?）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

　　納稅人有義務就其與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當?shù)囟悇諜C關提供有關的價格、費用

　　標準等資料。

　　納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調(diào)整其應納稅額：

　?。?）購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價；

　　（2）融通資金支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率；

　?。?）提供勞務，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用；

　?。?）轉讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權等業(yè)務往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付費用：

　?。?）未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價的其他情形。

　　納稅人與其關聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關自該

　　業(yè)務往來發(fā)生自納稅年度起3 年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。（03年考過）

　　3.責令繳納

　　對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣，

　　所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得繳款。

　　4.責令提供納稅擔保

　　稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期前責令納稅人限期繳納應納稅額，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可責成納稅人提供納稅擔保。

　　5.采取稅收保全措施

　　稅務機關責令納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔保或無力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：

　?。?）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；

　?。?）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其凍結的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。但個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

　　6.采取強制執(zhí)行措施

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分工）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：

　　（1）書面通知其開戶銀行或者金融機構從其存款中扣繳稅款；

　?。?）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，

　　以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　強制執(zhí)行不是前面所說稅收保全的繼續(xù)，稅收保全的對象是生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，而強制執(zhí)行的對象有生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人及納稅擔保人，其對象的范圍大于稅收保全。

　　個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

　　拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用

　　后，剩余部分當在3 日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

　　7.阻止出境

　　欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結清應納稅款、滯納金或者提

　　供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。

　　（四）稅收優(yōu)先的規(guī)定

　　稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于低押權、質權、留置權執(zhí)行。

　　納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

　　納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設定抵押、質押的，應當向抵押權人、質權人說明其欠稅

　　情況。抵押權人、質權人可以要求稅務機關提供有關的欠稅情況。

　?。ㄎ澹┘{稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定

　　納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款

　　的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。

　　欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應當向稅務機關報告。

　　欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產(chǎn)，或者

　　以明顯不合理的低價轉讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以

　　按《合同法》規(guī)定行使代位權、撤銷權。但不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。

　　七、稅務檢查（熟悉）

　?。ㄒ唬┒悇諜z查的概念

　　（二）稅務檢查的范圍

　　1.檢查納稅人的帳簿、記賬憑證、報表和有關資料；檢查扣繳義務人代扣代數(shù)、代收代繳稅款賬簿、記帳憑證和有關資料。

　　2.到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)；檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經(jīng)營情況。

　　3.責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代征稅款有關的文件、證明材料和有關資料。

　　4.詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代征稅款有關的問題和情況。

　　5.到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄放納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關單據(jù)、憑證和有關資料。

　　6.經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明，查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款帳戶；稅務機關在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款，稅務機關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證件。

　　八、稅務行政復議（具體內(nèi)容在本章十四節(jié)闡述）

　　第三節(jié) 征納雙方權利、義務和責任

　　一、稅務機關的權力、義務和責任（熟悉）

　?。ㄒ唬┒悇諜C關的權利

　　1.稅收法律、行政法規(guī)的建議權，稅收規(guī)章的制定權。

　　2.稅收管理權。

　　3.稅款征收權。

　　（1）依法計征權。

　?。?）核定稅款權。

　?。?）稅收保全和強制執(zhí)行權。

　?。?）追征稅款權。因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3 年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補征稅款，但是不得加收滯納金。

　　因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少數(shù)稅款的，稅務機關在3 年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5 年。

　　對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務機關可以無限期追征。

　　4.批準稅收減、免、退、延期繳納稅款權。為了照顧納稅人的某些特殊困難，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3 個月。區(qū)別于延期申報，延期申報屬于稅收管理的范疇，而延期納稅是屬于稅款征收的范疇。

　　5.稅務檢查權。包括查帳權、場地檢查權、詢問權、責成提供資料權、存款帳戶核查權等。

　　6.處罰權。

　　7.國家賦予的其他權利。

　?。ǘ┒悇諜C關的義務

　　1.宣傳貫徹、執(zhí)行稅收法規(guī)，輔導納稅人依法納稅的義務；

　　2.為檢舉人保密的義務；

　　3.為納稅人辦理稅務登記、發(fā)給稅務登記證件的義務；

　　4.受理減、免、退稅申請及延期繳納稅款申請的義務；

　　5.受理稅務行政復議的義務：

　　6.保護人合法權益的義務；

　　7.國家規(guī)定的其他義務。

　?。ǘ┒悇杖藛T法律責任

　　1.稅務人員與納稅人、扣繳義務人勾結，唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務人犯罪的，依照《刑法》關于共同犯罪的規(guī)定處罰；未構成犯罪的，給予行政處分。

　　2.稅務人員利用職務上的便利，收受或許索取納稅人、扣繳義務人財物，構成犯的，依照《刑法》受賄罪追究刑事責任：未構成犯罪的，給予行政處分。

　　3.稅務人員玩忽職守，不征或者少征應征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的，依照《刑法》瀆職罪追究刑事責任；未構成犯罪的，給予行政處分。

　　4.稅務人員濫用職權，故意刁難納稅人、扣繳義務人的，給予行政處分；構成犯罪的，依照《刑法》瀆職罪追究刑事責任。

　　5.稅務人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自決定稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅的， 除按《征管法》規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外，補征應征未征稅款，退還不應征而征收的稅款、并追究直接責任人員的行政責任。

　　6.稅務人員私分扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，情節(jié)嚴重、構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚未構成犯罪的，依法給予行政處分。

　　二、納稅人的權利、義務和責任

　?。ㄒ唬┘{稅人的權利

　　1.享受國家稅法規(guī)定的減稅免稅優(yōu)待。一般可分為兩種情況：一種是根據(jù)國家經(jīng)濟政策，為支持和鼓勵某些產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和經(jīng)營項目的發(fā)展，在稅收法規(guī)規(guī)定的一定條件和范圍內(nèi)給予的扶持性減稅、免稅；另一種是納稅有特殊困難或遭受自然災害，稅務機關根據(jù)納稅人的申請給予的困難性減稅、免稅。

　　2.申請延期申報和延期繳納稅款的權利。

　　3.依法申請收回多繳的稅款。納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還，納稅人自結算稅款之日起3 年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多數(shù)的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還，涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)、有關國庫管理的規(guī)定退還。

　　例：某企業(yè)1996年度應納企業(yè)所得稅款20萬元，因計算錯誤實際繳納23萬元。1998年度應納企業(yè)所得稅額為30萬元，實際繳納了28萬元。2000年1月該企業(yè)委托某稅務師事務所代理上述納稅事項，應向主管稅務機關提出（　　）。（01年試題）

　　A.申請退還1996年度多繳稅款

　　B.申請退還1996年度多繳稅款，補繳1998年度少繳稅款

　　C.申請1996年度多繳稅款與1998年度少繳稅款互抵計算

　　D.申請補繳1998年度少繳稅款

　　標準答案：D.2000年發(fā)現(xiàn)96年多繳的稅款已超過三年，不再退還；98年少繳的稅款應予以補繳。

　　4.認為稅務機關具體行政行為不當，使納稅人的合法利益遭受損失的，納稅人有權要求賠償。

　　5.納稅人有權要求稅務機關對自己的生產(chǎn)經(jīng)營和財務狀況及有關資料等保守秘密。

　　6.納稅人按規(guī)定不負有代收、代扣、代繳義務的，有權依法拒絕稅務機關要求其執(zhí)行代收、代扣、代繳稅款義務。

　　7.納稅人對稅務機關作出的具體行政行為有請復議和向法院起訴及要求聽證的權利。

　　8.納稅人有權對稅務機關及其工作人員的各種不法行為進行揭露、檢舉和控告；有權檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。

　　9.國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他權利。

　　（二）納稅人的義務

　　1.依照稅法規(guī)定申請辦理稅務登記、變更或注銷稅務登記，并按照規(guī)定使用稅務登記證件，不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造稅務登記證件。

　　2.納稅人必須按規(guī)定設置帳簿。

　　3.納稅人必須按稅法的規(guī)定辦理納稅申報。

　　4.納稅人必須按照稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。因特殊情況不能按期繳納的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

　　特殊困難是指：

　　（1）因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；

　　（2）當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

　　納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。

　　稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

　　5.納稅人要按照稅收法律與行政法規(guī)的規(guī)定保管和使用發(fā)票。

　　6.欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前應按照規(guī)定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保。

　　7.納稅人要接受稅務機關的稅務檢查，如實反映情況，提供有關證明資料，不得拒絕、隱瞞。

　　8.納稅人扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

　　當事人對稅務機關的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。

　　當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不執(zhí)行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。

　　9.國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務。

　　10.納稅人享有的權利和承擔的義務，一般也適用于法律規(guī)定的代扣代繳、代收代繳義務人。（03年出過延期納稅的試題）

　　（三）納稅人、扣繳義務人的法律責任

　　1.違反稅務管理的行為及處罰

　　（1）納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以 2000元以上1 萬元以下的罰款（改與不改都可以罰款）：

　?、?未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或注銷登記的；

　　② 未按照規(guī)定設置、保管帳簿或者保管記賬憑證和有關資料的；

　　③ 未按照規(guī)定將財務、會計制度或財務會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備案的；

　?、?未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的；

　?、?未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的；

　　⑥ 納稅人未按照規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續(xù)的。

　　（2）納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。納稅人未按照規(guī)定使用稅務證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處2000元以1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5 萬元以下的罰款。

　?。?）扣繳義務人未按規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款帳簿或者保管代扣代繳、收代繳稅款記賬憑證及有關資料的，由稅務機關責令改正；可處以2000元以下的罰款、情節(jié)嚴重的，可處以2000元以上5000元以下的罰款。

　?。?）納稅人、扣繳義務人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令期限改正，可處2000元以下的款；情節(jié)嚴重的，可處以 2000元以上1萬元以下的罰款。

　　2.欠稅行為及處罰

　　欠稅是指納稅人、扣繳義務人逾期未繳納稅款的行為。納稅人欠繳應納稅款，采取轉移

　　或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納

　　金，并處以欠繳稅款50%以上5 倍以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追征稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3 倍以下罰款。

　　3.偷稅行為及處罰

　　偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記賬憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的行為。

　　對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5 倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5 倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　納稅人扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處5 萬元以下罰款。

　　納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5 倍以下的罰款。（02年考過）

　　4.抗稅行為及處罰

　　抗稅是指納稅人、扣繳義務人以暴力威脅方法拒絕繳納稅款的行為。未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處以拒繳稅款1倍以上5 倍以下的罰款。構成犯罪的，處3 年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。罰款是行政處罰，而罰金是經(jīng)濟刑或經(jīng)濟附加刑，是由法院判的。

　　5.行賄行為及處罰

　　納稅人向稅務人員行賄，不繳或者少繳應納稅款的，依照《刑法》行賄罪追究刑事責任，并處不繳或者少繳的稅款5 倍以下的罰金。情節(jié)嚴重的，處5年以上10年以下有期徒刑；情節(jié)特別嚴重的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，可并處沒收財產(chǎn)。

　　6.騙稅行為及處罰

　　騙稅是指納稅人以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。依照《征管法》及《刑法》有關條款的規(guī)定，由稅務機關追繳其騙取的出口退稅款，并處騙取稅款1倍以上5 倍以下的罰金。構成犯罪的，即以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處5 年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5 借以下罰金，數(shù)額巨大或有其他嚴重情節(jié)的，處5 年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1 倍以上5 倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處 10年以上有期徒刑，或者無期徒刑、并處騙取稅款1倍以上5 倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

　　對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規(guī)定的期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

　　7.其他違法行為及處罰

　?。?）非法印制、轉借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅務機關責令改正。處2000元以上1 萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5 萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　?。?）銀行及其他金融機構未依照《征管法》的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未按規(guī)定在稅務登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務機關責令限期改正，處2000元以上2 萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2萬元以上5 萬元以下的罰款。

　　（3）為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行帳戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關除沒收違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

　?。?）稅務機關依照《征管法》，到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人有關情況時，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改正，可以處1 萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5 萬元以下的罰款。