2005年注冊稅務(wù)師考試《稅收代理實務(wù)》考前輔導(dǎo)（一）

　　第一章 導(dǎo)論

　　《稅收代理實務(wù)》是注冊稅務(wù)師考試難度最大的科目，它集稅法、涉稅會計處理、納稅申報表的填制、稅收檢查為一體，綜合性、操作性強，考生必須有著對稅法I和稅法II的學習基礎(chǔ)和一定的會計基礎(chǔ)。從以往的考試經(jīng)驗看，稅務(wù)代理實務(wù)的考試題型有單選、多選、簡答、綜合分析四種，其中單選和多選占分數(shù)的40%，這部分是屬于客觀題，大多在書中有明顯和直接的出處。簡答題一般每年考三個題15分，有些題是考教材中程序方面的內(nèi)容，有些是跨章節(jié)的需要綜合分析判斷的，也有一些是會計處理，這些屬于主觀題，有一定難度。綜合題一般每年考兩道題45分，也屬于主觀題，結(jié)合題一般是要把稅額的計算、審查、會計處理和納稅申報表的填制融為一體，綜合性、操作性非常強。

　　第一章 導(dǎo)論

　　本章為非重點章節(jié)，一般以客觀題出現(xiàn)，分值為2-5分左右。第四、五節(jié)出題機率較多，按2005年考試大綱的要求，第一章要了解稅務(wù)代理的概念與特點，了解稅務(wù)代理產(chǎn)生與發(fā)展與歷程，稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的作用，熟悉稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍和基本形式，掌握稅務(wù)代理、依法代理和公正合理收費的基本原則，熟悉稅務(wù)代理的法律地位，稅務(wù)代理法律關(guān)系確立、變更與終止的基本程序，掌握在稅務(wù)代理中委托方和受托方各自應(yīng)有的權(quán)利、義務(wù)與所承擔的法律責任，熟悉我國注冊稅務(wù)師制度稅務(wù)機構(gòu)代理的基本內(nèi)容。考試大綱分為三個層次：熟悉、了解和掌握。其中需要掌握的內(nèi)容需要認真全面的復(fù)習，需要熟悉的內(nèi)容在學習中要多關(guān)注，需要了解的內(nèi)容一般要有些印象。

　　第一節(jié) 稅務(wù)代理概述

　　一、代理的內(nèi)涵（了解）

　　所謂代理是指代理人以被代理人的名義在代理權(quán)限內(nèi)進行直接對被代理人發(fā)生法律效力的法律行為。它具有下列特點：

　　1. 代理人必須以被代理人的名義進行活動。

　　2. 代理人必須在被代理人的授權(quán)范圍內(nèi)，或法律規(guī)定或指定的權(quán)限范圍內(nèi)進行民事活動，不得擅自變更或超越代理權(quán)限。

　　3. 代理人必須以被代理人名義與第三人進行有法律意義的活動。也就是與第三人產(chǎn)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不是單純的勞務(wù)活動。

　　二、稅務(wù)代理的概念及特點（了解）

　　稅務(wù)代理是一種專項代理，屬于委托代理的一種，必須通過委托人的委托和授權(quán)才能以委托人（被代理人）的名義進行稅務(wù)事宜的代理。

　　所謂稅務(wù)代理是指注冊稅務(wù)師在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。稅務(wù)代理的基本特征為：

　　1.主體資格的特定性。代理人一方必須是經(jīng)批準具有稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所，被代理人一方必須是負有納稅義務(wù)或扣繳稅款義務(wù)的納稅人或扣繳義務(wù)人。

　　2.法律約束性。主體雙方是負有法律責任的契約行為，在代理活動過程中受稅法及有關(guān)法律的約束。

　　3.內(nèi)容確定性。要按國家規(guī)定的內(nèi)容、范圍從事代理活動，不能超越國家規(guī)定的內(nèi)容和范圍。

　　4.稅收法律責任的不轉(zhuǎn)嫁性。不能因建立了代理關(guān)系而轉(zhuǎn)移征納關(guān)系和轉(zhuǎn)移納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責任。即代理人不會因代理活動就要承擔被代理人（納稅人、扣繳義務(wù)人）的法律責任，代理人只對自身的過失負責。

　　5.有償服務(wù)性。指在獲取一定的報酬的前提下，既服務(wù)于納稅人、扣繳義務(wù)人，又間接地服務(wù)于稅務(wù)機關(guān)，服務(wù)于社會。

　　三、稅務(wù)代理的特性及原則（熟悉）

　?。ㄒ唬┒悇?wù)代理的特性

　　1.公正性。

　　2.社會性。量多面廣。

　　3 .知識性。注冊稅務(wù)師應(yīng)當有淵博的專業(yè)知識和豐富的實踐經(jīng)驗，有綜合分析能力，有較高的政策水平。

　　4.專業(yè)性。表現(xiàn)在注冊稅務(wù)師必須精通稅務(wù)和財會等專業(yè)知識。

　?。ǘ┒悇?wù)代理的基本原則

　　1. 自愿委托原則。稅務(wù)代理關(guān)系不是行政隸屬關(guān)系，而是依據(jù)合同的一種契約關(guān)系。要在自愿合法的基礎(chǔ)上訂立契約。

　　2. 依法代理原則。強調(diào)資格是依法的，活動也要依法。這里資格的依法指的是代理機構(gòu)是依法成立的稅務(wù)師事務(wù)所，而從事專門代理的專門人員必須是經(jīng)合國統(tǒng)一考試合格，并在注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)注冊登記的具有稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務(wù)師；活動依法是指其所有活動都必須在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進行。

　　3. 獨立、公正原則。代理活動不受稅務(wù)機關(guān)控制，更不受納稅人、扣繳義務(wù)人左右。

　　4. 維護國家利益和保護委托人合法權(quán)益的原則。

　　第二節(jié) 稅務(wù)代理制的產(chǎn)生與發(fā)展

　　一、稅務(wù)代理制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史淵源（了解）

　　稅務(wù)代理制度的起源可以追溯到日本的明治時代，日本出現(xiàn)的稅理士，當時產(chǎn)生的條件在于納稅人計繳稅款的難度和工作量很大，稅收負擔比較重，使得納稅人要尋求以下三個方面的幫助：

　?。ㄒ唬?尋求最小合理納稅的幫助。防止由于自己不懂稅法而多交稅。

　　（二） 尋求解決稅收爭議的幫助。納稅人在履行納稅義務(wù)的過程中，可能在對稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生差異，而納稅人的專業(yè)能力與稅務(wù)機關(guān)相比又有著比較大的差距，這樣的專業(yè)能力的差距就不利于充分交換意見達成共識，而稅務(wù)代理可以解決這個問題，經(jīng)驗豐富的稅務(wù)代理人的出現(xiàn)能平衡解決這個立場問題，因為稅務(wù)官員的立場會選擇保證收入的方案，而稅理士會選擇最大限度的保護客戶又不觸及稅收法律的方案。

　　（三） 推行申報納稅制度的客觀要求。自行申報納稅制度是現(xiàn)代稅收的一個基本特征，只要是自行申報就會有一定的涉稅風險，納稅人在稅收理解上的缺失和認識上的不足，都會造成違規(guī)而受到責罰，為了免于責罰就要尋求代理專家代理申報。

　　二、我國稅務(wù)代理制產(chǎn)生與發(fā)展的基本歷程（了解）

　　我國市場經(jīng)濟推動的社會中介服務(wù)體系的建立和發(fā)展，市場經(jīng)濟會對社會中介體系提出一些要求，而稅制改革使我國稅收涉及的面特別廣，觸及的環(huán)節(jié)特別多，這樣就影響到納稅人的切身利益，納稅人、扣繳義務(wù)人還要面對國稅、地稅兩套機構(gòu)，納稅風險和法律責任都相應(yīng)的增加，為了減少損失、提高納稅的準確性、有效保護自身合法權(quán)益，尋求稅務(wù)代理就成為一種必然。稅收征管模式的轉(zhuǎn)換，原有專管員保姆式的管理就改為納稅人自覺申報，稅務(wù)機構(gòu)征收、管理、檢查三分離的模式也分清了征、納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責任，這使得納稅人對社會中介服務(wù)產(chǎn)生了需求，從我國稅務(wù)代理制產(chǎn)生和發(fā)展歷程來看，大致分為四個階段：

　?。ㄒ唬?20世紀 80 年代初的稅務(wù)咨詢業(yè)，這是稅務(wù)代理的雛形。

　?。ǘ?20世紀90年代初稅務(wù)代理市場的啟動

　　（三） 進入20世紀90年代中后期稅務(wù)代理制的全面推行

　?。ㄋ模?90年代后期稅務(wù)代理制的規(guī)范管理。1999年8 月16日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)實施方案》，決定在全國全面清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)，規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理。

　　三、稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的作用（了解）

　　（一） 稅務(wù)代理有利于促進依法治稅，依法治稅是稅收工作的基本原則，依法治說的基本要求是稅務(wù)機關(guān)依法行政，納稅人、扣繳義務(wù)人依法納稅。注冊稅務(wù)師可以客觀公正的立場協(xié)調(diào)征納雙方的行為，糾正征納雙方可能的背離稅法規(guī)定的行為。

　?。ǘ?稅務(wù)代理有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機制。實行稅務(wù)代理制，可在稅收征納雙方之間通過注冊稅務(wù)師這個中介體，形成納稅人、注冊稅務(wù)師、稅務(wù)機關(guān)三方制約關(guān)系。這樣有利于完善稅務(wù)征管的監(jiān)督制約機制。

　?。ㄈ?稅務(wù)代理有利于增強納稅人自覺納稅的意識。過去幾十年來我國稅收征收管理保姆式的管理使納稅人納稅意識比較淡漠，現(xiàn)在規(guī)定納稅人自覺申報，這樣使納稅人面臨著準確計稅、申報納稅的一定難度，實施稅務(wù)代理，由納稅人選擇自己信賴的稅務(wù)代理人來代理納稅人去準確履行納稅義務(wù)，有利于形成納稅人自覺依法納稅的局面。

　　（四） 稅務(wù)代理有利于保護納稅人的合法權(quán)益。表現(xiàn)在三方面：一是稅務(wù)代理可以使納稅人不犯或少犯錯誤；二是可以通過稅收籌劃使納稅人用足優(yōu)惠政策；三是可以協(xié)調(diào)征納分歧和矛盾，有效的保護納稅人的合法權(quán)益。

　　第三節(jié) 注冊稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所

　　一、注冊稅務(wù)師資格的取得

　?。ㄒ唬┳?a href="http://m.galtzs.cn/zhuceshuiwushi/" target="_blank" title="稅務(wù)師資格考試" class="hotLink">稅務(wù)師資格考試制度（熟悉）

　　1. 參加注冊稅務(wù)師資格考試的條件。見教材第7頁。

　　2. 注冊稅務(wù)師資格考試的考務(wù)管理。注冊稅務(wù)師資格考試實行全國統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度，原則上每年舉行一次?？荚嚳颇抗卜譃槲蹇疲骸抖惙ǎ?）》、《稅法（Ⅱ）》、《稅務(wù)代理實務(wù)》、《稅收相關(guān)法律》、《財務(wù)與會計》。

　?。ǘ┳远悇?wù)師的注冊登記制度

　　按照《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》的要求，通過考試取得中華人民共和國注冊稅務(wù)師資格證書者，必須在取得證書后三個月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務(wù)師管理中心申請辦理注冊登記手續(xù)。申請注冊登記者，必須同時具備下列條件：

　　1.遵紀守法，恪守職業(yè)道德；

　　2.取得中華人民共和國注冊稅務(wù)師資格證書；

　　3.身體健康，能堅持在注冊稅務(wù)師崗位上工作；

　　4 .經(jīng)所在單位考核同意。

　　注冊稅務(wù)師每次注冊有效期限為三年，每年驗證一次。有效期滿前三個月，應(yīng)到注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)重新辦理注冊登記，對不符合注冊條件和被注稍注冊稅務(wù)師資格者，將不予辦理注冊登記。

　?。ㄋ模┳远悇?wù)師的權(quán)利與義務(wù)（掌握）

　　1.稅務(wù)代理作為民事代理的一種，其代理人注冊稅務(wù)師享有民法所規(guī)定的權(quán)利。

　　（1）注冊稅務(wù)師有權(quán)依照《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》規(guī)定的范圍，代理由納稅人、扣繳義務(wù)人委托的代理事宜。

　?。?）注冊稅務(wù)師依法從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，受國家法律保護，任何機關(guān)、團體、單位和個人不得非法干預(yù)。

　　（3）注冊稅務(wù)師有權(quán)根據(jù)代理業(yè)務(wù)需要，查詢納稅人、扣繳義務(wù)人有關(guān)財務(wù)、會計資料和文件，查看經(jīng)營現(xiàn)場和設(shè)施。納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)向代理人提供真實經(jīng)營情況和財務(wù)資料。

　　（4）注冊稅務(wù)師可向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)訂購或查詢稅收政策、法律和有關(guān)資料。

　?。?）注冊稅務(wù)師對納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)行為的委托，有權(quán)拒絕。

　　（6）旬注冊稅務(wù)師對行政處分決定不服的，可以依法申請復(fù)議或向人民法院起訴。

　　2.注冊稅務(wù)師應(yīng)按其代理職責履行義務(wù)并要承擔相關(guān)的法律責任。

　?。?）注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)時必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理，并與被代理人簽訂

　　《稅務(wù)代理協(xié)議書》，不得以個人名義承攬業(yè)務(wù)，或擅自收費。

　　（2）注冊稅務(wù)師有向被代理人、稅務(wù)機關(guān)及注冊稅務(wù)師管理中心出具證明的義務(wù)，對其代理業(yè)務(wù)出具的所有文書有簽名蓋章權(quán)，并承擔相應(yīng)的法律責任。

　?。?）注冊稅務(wù)師有按規(guī)定接受繼續(xù)教育的義務(wù)，接受注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)組織的專業(yè)培訓和考核，并作為重新注冊登記的必備條件之一。

　?。?）注冊稅務(wù)師有恪守被代理人商業(yè)秘密的義務(wù)。

　　二、稅務(wù)師事務(wù)所

　　稅務(wù)師事務(wù)所是專職從事稅務(wù)代理的工作機構(gòu)，它可以是由注冊稅務(wù)師合伙設(shè)立的組織，也可以是有限責任公司。

　　第四節(jié) 稅務(wù)代理的范圍與形式

　　一、稅務(wù)代理的范圍（熟悉）

　?。ㄒ唬┺k理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記。

　　（二）辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。

　　（三）辦理納稅申報或扣繳稅款報告。

　?。ㄋ模┺k理繳納稅款和申請退稅。

　?。ㄎ澹┲谱魃娑愇臅?/p>

　?。彶榧{稅情況。

　　（七）建賬建制，辦理帳務(wù)。

　　（八）開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問。

　?。ň牛┒悇?wù)行政復(fù)議。

　　（十）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。

　　根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律的規(guī)定，注冊稅務(wù)師不能違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定行使稅務(wù)機關(guān)的行政職能。同時，對稅務(wù)機關(guān)規(guī)定必須由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜，注冊稅務(wù)師不得代理。例如，《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》明確規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購事宜必須由納稅人自行辦理，注冊稅務(wù)師不得代理。另外，納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)的事宜，注冊稅務(wù)師不準代理，并有義務(wù)對其行為加以制止及報告有關(guān)稅務(wù)機關(guān)。

　　例：下列有關(guān)注冊稅務(wù)師代理范圍和注冊稅務(wù)師權(quán)利與義務(wù)的表述，正確的是（ ）。（03年試題）

　　A.經(jīng)納稅人同意，注冊稅務(wù)師可以代理領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票

　　B.注冊稅務(wù)師可以代理辦理開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記，但不能代理辦理注銷稅務(wù)登記C.注冊稅務(wù)師不得接受納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)事項的委托，但沒有義務(wù)制止其行為或報告稅務(wù)機關(guān)

　　D.注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)時，必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理，并與被代理人簽訂《稅務(wù)代理協(xié)議書》，不得以個人名義承攬業(yè)務(wù)

　　標準答案：D

　　一、稅務(wù)代理的基本形式（熟悉）

　　從范圍劃分有全面代理、單項代理；從時間上劃分有常年代理、臨時代理。

　　第五節(jié) 稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責任

　　一、稅務(wù)代理的法律關(guān)系（熟悉）

　?。ㄒ唬┒悇?wù)代理關(guān)系的確立

　　1.稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提。應(yīng)當以雙方自愿委托和自愿受理為前提，同時還要受代理人資格、代理范圍及委托事項的限制。

　　（1）委托項目必須符合法律規(guī)定。只能從事法定范圍內(nèi)的代理， 嚴禁代理偷稅、漏稅等違法行為。

　?。?）受托代理機構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格。從事稅務(wù)代理的機構(gòu)只能是經(jīng)國家稅務(wù)總局及其授權(quán)部門確認批準的負有限責任的稅務(wù)師事務(wù)所和合伙稅務(wù)師事務(wù)所。稅務(wù)代理專業(yè)人員必須經(jīng)嚴格考試取得中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書并經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)注冊登記，方可從事代理業(yè)務(wù)。

　?。?）注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理。

　?。?）簽訂委托代理協(xié)議書。不得以口頭或其他形式確立，未經(jīng)簽訂委托代理協(xié)議書而擅自開展代理業(yè)務(wù)的，不受法律保護。

　　2.稅務(wù)代理關(guān)系確立程序及形式

　　（1）稅務(wù)代理關(guān)系確立的準備階段。協(xié)商委托的目標、服務(wù)的標準、雙方的權(quán)利義務(wù)，委托方提供的資料，雙方還要協(xié)商代理費的收取，在代理關(guān)系確定前，注冊稅務(wù)師處理主導(dǎo)地位，要就上述需要協(xié)商的問題進行闡明并取得委托方的認同。

　?。?）委托代理協(xié)議書簽訂階段。即代理關(guān)系確立階段，委托和受托雙方就協(xié)議約定內(nèi)容取得一致意見后簽定協(xié)議，雙方蓋章后協(xié)議正式生效。

　?。ǘ┒悇?wù)代理關(guān)系的變更

　　1.委托代理項目發(fā)生變化的。

　　2.注冊稅務(wù)師發(fā)生變化的。

　　3.由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間的。

　?。ㄈ┒悇?wù)代理關(guān)系的終止。

　　稅務(wù)代理委托協(xié)議約定的代理期限屆滿或代理事項完成，稅務(wù)代理關(guān)系自然終止。

　　有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

　　1.稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)。

　　2.稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格，

　　3.稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。

　　有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

　　1.委托人死亡或解體、破產(chǎn)。

　　2.委托人自行實施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告機不停止其違法活動的。

　　3.委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計資料，造成代理錯誤的。

　　委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止代理行為的，提出終止的一方應(yīng)及時通知另一方，并向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報告，終止的具體事項由雙方協(xié)商解決。

　　二、稅務(wù)代理的法律責任（掌握）

　?。ㄒ唬┪蟹降姆韶熑?/p>

　　如果委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊稅務(wù)師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此而產(chǎn)生法律后果的法律責任應(yīng)全部由委托方承擔，其中，納稅人除了應(yīng)按規(guī)定承擔本身承擔的稅收法律責任以外，還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。

　　（二）受托方的法律責任

　　1. 因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責，給委托方造成不應(yīng)有的損失的，應(yīng)由受托方負責。

　　2.《征管法》實施細則第九十八條規(guī)定：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50% 以上3 倍以下的罰款。

　　3.《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》第五章規(guī)定，對注冊稅務(wù)師及其所在機構(gòu)違反該規(guī)定的行為，分別按下列規(guī)定進行處理：

　?。?）稅務(wù)師未按照委托代理協(xié)議書的規(guī)定進行代理或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行代理的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機關(guān)處以罰款，并追究相應(yīng)的責任。

　?。?）注冊稅務(wù)師在一個會計年度內(nèi)違反本規(guī)定從事代理活動兩次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)停止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)1年以上。

　　（3）注冊稅務(wù)師知道被委托代理的事項違法仍進行代理活動或知道自身的代理行為違法的，除按第（1）條規(guī)定處理外，由省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)注銷其注冊稅務(wù)師注冊登記，收回執(zhí)業(yè)資格證書，禁止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。

　?。?）注冊稅務(wù)師觸犯刑律，構(gòu)成犯罪的，由司法機關(guān)依法懲處。

　?。?）稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律和有關(guān)行政規(guī)章的規(guī)定進行代理活動的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機關(guān)視情節(jié)輕重，給予警告，或根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)處以罰款，或請有關(guān)部門給予停業(yè)整頓、責令解散等處理。

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　　《民法通則》第六十七條規(guī)定：代理人知道被委托代理的事項違法，仍進行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負連帶責任。

　　根據(jù)這項規(guī)定，注冊稅務(wù)師與被代理人如果互相勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法，應(yīng)按共同違法

　　論處，雙方都要承擔法律責任。涉及刑事犯罪的，還要移送司法部門依法處理。

　　例：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，應(yīng)（ ）。（03年試題）

　　A.由稅務(wù)代理人補繳應(yīng)納稅款、滯納金、罰款

　　B.由納稅人補繳應(yīng)納稅款，由稅務(wù)代理人補繳相關(guān)的稅收滯納金、罰款

　　C.除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處2000元以下的罰款

　　D.除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款

　　標準答案：D