2005年注冊稅務師考試《稅收代理實務》考前輔導（十四）

　　第十六章 稅務咨詢與稅務顧問

　　一、熟悉稅務咨詢的內(nèi)容和形式，掌握稅務政策運用咨詢的操作要點

　　二、了解稅務顧問的基本特點，熟悉稅政指導、財務咨詢的操作規(guī)范

　　三、了解稅收籌劃的概念、特點、作用

　　四、熟悉稅收籌劃的方法，了解稅收籌劃的基本程序和操作要點

　　第一節(jié) 稅務咨詢

　　稅務咨詢是咨詢服務的一種。它是通過電話、信函、晤談等方式解答納稅人、扣繳義務人有關稅收方面的問題，是稅務代理業(yè)務中最具普遍性的服務內(nèi)容。

　　一、稅務咨詢的內(nèi)容

　　稅務咨詢的內(nèi)容較為廣泛，其特點是以稅收方面的疑難問題為主導，并涉及財務、會計、投資、金融、海關、外匯管理等諸多方面專業(yè)知識和操作實務。

　　通常情況下，稅務咨詢的內(nèi)容主要有：

　?。ㄒ唬┒愂辗梢?guī)定方面的咨詢

　　（二）稅收政策運用方面的咨詢要求注冊稅務師通曉各種稅收政策并能正確理解和綜合運用，準確地向咨詢?nèi)颂峁┻m用的政策依據(jù)。

　?。ㄈ┺k稅實務方面的咨詢

　?。ㄋ模┥娑悤嬏幚淼淖稍?/p>

　?。ㄎ澹┒悇談討B(tài)方面的咨詢。這是有關稅收政策和稅務工作動態(tài)方面的咨詢。

　　二、稅務咨詢的形式

　?。ㄒ唬孀稍儯嵌悇兆稍冏顬槌Ｓ玫囊环N方法。它是以書面的形式如“稅務咨詢備忘函”，注冊稅務師要制作書面文書，要求題目明確、解答清楚、證據(jù)充分，引用的法律、法規(guī)準確。

　?。ǘ╇娫捵稍冇挚煞Q作口頭咨詢，它主要用于比較簡單明了的稅務問題的咨詢服務，通過電話中的交談就能給納稅人、扣繳義務人一個簡要的答復。

　　（三）晤談，就是當面解答納稅人、扣繳義務人提出的稅收問題。往往是對于較為復雜的問題雙方進行討論，最后由注冊稅務師作出結(jié)論。

　　三、稅收政策運用咨詢的操作要點

　　稅收政策運用方面的咨詢是稅務咨詢中最主要的內(nèi)容，也是注冊稅務師咨詢實務的重點，做好這方面咨詢問題的答復，應注意如下幾方面：

　　（一）弄清咨詢問題所涉及的稅種

　?。ǘ┘稍儐栴}相關的稅收政策文件。

　?。ㄈ┓治龆愂照哌m用條款。

　　在實際咨詢服務中，還要注意：

　　1、稅收政策適用時效。按照法律不溯及既往原則，稅收政策一般沒有溯及力，即新問題用新政策，老問題用老政策。

　　2、不同稅種政策規(guī)定的差異。無形資產(chǎn)投資入股及投資后轉(zhuǎn)讓股權均不征收營業(yè)稅，這并不代表在投資的和轉(zhuǎn)讓股權所得不征收所得稅。

　　3、稅收政策制定原則和精神。沒有直接的、明確的規(guī)定，或者新的經(jīng)濟情況或經(jīng)營方式已經(jīng)出現(xiàn)面相應的稅收政策尚未跟上的問題，注冊稅務師在答復這類問題時，陳如實說明稅收政策沒有明確外，可根據(jù)國家制定稅收政策的原則和立法精神，作出分析，提出傾向性的意見或操作辦法。

　?。ㄋ模└鶕?jù)需要作必要的溝通說明。

　　在進行稅務咨詢服務時，為了保證服務質(zhì)量，必要時還應與咨詢?nèi)恕⒍悇諜C關或咨詢相關人員作進一步溝通說明。

　?。ㄎ澹┐_定合適的答復方式。一般較宜采用書面形式。

　　見教材393頁例16-1.

　　第二節(jié) 稅務顧問

　　稅務顧問是綜合性的稅務咨詢服務，它通過上門服務的方式為納稅人、扣繳義務人提供稅收方面的咨詢服務。與稅務咨詢相比，稅務顧問具有權威性強、咨詢內(nèi)容廣泛、服務對象專一的特點。

　　一、稅政指導

　　擔任納稅人、扣繳義務人稅務顧問的人員，應是在財稅方面學有專長并有一定造詣的注冊稅務師，對于稅收法律、法規(guī)、稅收政策、財務處理方面的問題，能夠給予專門性的指導。包括稅收政策疑難問題的解答。

　　二、辦稅指導

　　注冊稅務師為納稅人、扣繳義務人提供日常辦稅咨詢服務與操作指南。包括納稅框架的設計，適用稅種、稅目、稅率的認定。

　　三、提供信息

　　稅務顧問可向客戶提供稅收方面的信息。

　　四、稅務顧問協(xié)議范本

　　第三節(jié) 現(xiàn)代稅務咨詢——籌劃

　　一、稅收籌劃的概念及特點

　　稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益，其要點在于：合法性、籌劃性和目的性。

　　二、稅收籌劃的分類及范圍

　?。ㄒ唬┒愂栈I劃的分類

　　1、按地域范圍來劃分，稅收籌劃可分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。

　　2、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個人或家庭稅收籌劃以及企業(yè)稅收籌劃。

　　3、按稅種來劃分，稅收籌劃可分為所得稅籌劃、流轉(zhuǎn)稅籌劃、財產(chǎn)稅籌劃等。

　　（二）稅收籌劃的范圍

　　1、新建企業(yè)的稅收籌劃

　　（1）企業(yè)組織形式的選擇。

　?。?）經(jīng)營地點、行業(yè)的選擇。

　?。?）企業(yè)會計方法的選擇。

　　2、企業(yè)擴展的稅收籌劃

　?。?）分公司與子公司選擇。

　?。?）企業(yè)重組的稅收籌劃

　　3、企業(yè)在融資， 投資及利潤分配過程中的稅收籌劃

　　（1）企業(yè)資本結(jié)構的稅收籌劃。企業(yè)順經(jīng)營活動所需資金主要可通過債權和股權兩種形式籌集，債權和股權兩種籌資方式在稅收待遇上不同。債權的利息費用可在稅前扣除，而股利則只能從企業(yè)稅后留利中分配，但債務過大，增加企業(yè)經(jīng)營風險。

　?。?）企業(yè)投資核算的稅收籌劃。核處方法有成本法和權益法兩種，運用權益法投資賬戶要按期調(diào)整。而成本法則不用，因而可以遞延納稅。

　　（3）股利決策的稅收籌劃。在企業(yè)股利政策理論中，有一種稅負差異理論，即最好不發(fā)放任何一種股利，因為發(fā)放股利，股息要繳個人所得稅。可見企業(yè)在選擇投和政策時也要進行稅收籌劃。

　　三、稅務師事務所從事稅收籌劃的工作程序及業(yè)務洽談模式

　　四、稅收籌劃咨詢合同的內(nèi)容