2005年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅收代理實(shí)務(wù)》考前輔導(dǎo)（十二）

　　第十三章 其他稅種納稅審查代理實(shí)務(wù)

　　一、熟悉土地增值稅土地增值額，應(yīng)納稅額審查操作要點(diǎn)

　　二、掌握印花稅應(yīng)稅合同、其他憑證計(jì)稅金額，適用稅目、稅率代理審查操作要點(diǎn)

　　三、掌握房產(chǎn)稅自用房產(chǎn)原值和計(jì)稅依據(jù)代理審查操作要點(diǎn)；掌握出租房產(chǎn)租金收入代理審查的基本方法

　　四、熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)稅土地面積，減免稅土地面積代理審查操作要點(diǎn)

　　五、熟悉資源稅課稅數(shù)量，適用稅目、稅率代理審查操作要點(diǎn)；了解代理審查資源稅的基本方法

　　六、了解車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)、稅目審查的基本方法

　　第一節(jié) 印花稅、土地增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

　　一、印花稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

　?。ㄒ唬?yīng)稅憑證的審查

　　1、應(yīng)稅合同審查要點(diǎn)。應(yīng)稅合同是指納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立的各類經(jīng)濟(jì)合同或具有合同性質(zhì)的憑證。

　　教材355頁(yè)例13-1。

　　2、其他的審查要點(diǎn)

　?。?SPAN lang=EN-US>1）審查營(yíng)業(yè)賬簿計(jì)稅情況?？雌涫欠癜匆?guī)定貼花，“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額大于已貼花資金的，是否按規(guī)定就增加部分補(bǔ)貼印花稅票。

　?。?SPAN lang=EN-US>2）審查產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照的計(jì)稅情況。

　　教材355頁(yè)便13-2。

　?。ǘ?yīng)納稅額的審查

　　1、減稅免稅審查要點(diǎn)。審查時(shí)，要注意納稅人已按免稅處理的憑證是否為免稅合同，有無(wú)混淆征免稅界限、擴(kuò)大減免稅范圍的情況。

　　2、履行完稅手續(xù)審查要點(diǎn)

　?。?SPAN lang=EN-US>1）審查納稅人是否按規(guī)定及時(shí)足額地履行完稅手續(xù)，有無(wú)在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的情況；已貼印花稅票有無(wú)未注銷或者未畫銷的情況，有無(wú)將已貼用的印花稅票揭下重用的情況。

　　（2）審查平時(shí)“以表代賬”的納稅人，在按月、按季或按年裝訂成冊(cè)后，有無(wú)未按規(guī)定貼花完稅的問題。

　　二、土地增值稅納稅審查

　　對(duì)土地增值稅進(jìn)行納稅審查，關(guān)鍵是核實(shí)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入和法定的扣除項(xiàng)目金額，以此確定增值額和適用稅率，并核查應(yīng)納稅額。

　　（一）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入審查要點(diǎn)

　　納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從形式來(lái)看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。檢查時(shí)，應(yīng)著重從以下幾方面進(jìn)行：

　　1、審查收入明細(xì)賬，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓憑證、記賬憑證、原始憑證相核對(duì)，看企業(yè)有無(wú)分解房地產(chǎn)收入或隱瞞房地產(chǎn)收入的情況。

　　2、審查往來(lái)賬戶，與有關(guān)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同、會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)，看有無(wú)將房地產(chǎn)收入長(zhǎng)期掛帳、不及時(shí)申報(bào)納稅的情況。

　　3、審查房地產(chǎn)的成交價(jià)格，看其是否正常合理。

　?。ǘ┛鄢?xiàng)目金額審查要點(diǎn)

 

　?。ㄈ?yīng)納稅額計(jì)算的審查

　　審查應(yīng)納稅額計(jì)算是否正確的基本程序是：①核實(shí)增值額；②以增值額除以扣除項(xiàng)目金額，核查增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率，以此確定該增值額適用的級(jí)距、稅率和速算扣除系數(shù)；③計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額，并與企業(yè)申報(bào)數(shù)或繳納數(shù)對(duì)照，看其稅款繳納是否正確，有無(wú)多繳或少繳的情況。

　　教材357頁(yè)例13-3。

　　第二節(jié) 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購(gòu)置稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

　　一、房產(chǎn)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

　?。ㄒ唬┳杂梅慨a(chǎn)審查要點(diǎn)

　　審查房產(chǎn)的原值是否真實(shí)，有無(wú)少報(bào)、瞞報(bào)的現(xiàn)象。要注意納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，是否按規(guī)定增加其房屋原值，有無(wú)將其改建、擴(kuò)建支出列作大修理范圍處理的情況。

　　看有無(wú)已完工交付使用的房產(chǎn)繼續(xù)掛帳，未及時(shí)辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)、少記房產(chǎn)原值的情況。必要時(shí)要深入實(shí)地查看，看企業(yè)是否有賬外房產(chǎn)。

　?。ǘ┏鲎夥慨a(chǎn)審查要點(diǎn)

　　1、上審查“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶和房屋租賃合同及租賃費(fèi)用結(jié)算憑證，核實(shí)房產(chǎn)租金收入，有無(wú)出租房屋不申報(bào)納稅的問題。

　　2、審查有無(wú)簽訂經(jīng)營(yíng)合同隱瞞租金收入，或以物抵租少報(bào)租金收入，或?qū)⒎孔馐杖胗?jì)入營(yíng)業(yè)收入未繳房產(chǎn)稅的問題。

　　3、審查有無(wú)出租使用房屋，或租用免稅單位和個(gè)人私有房產(chǎn)的問題。

　　教材358頁(yè)例13-4。

　　（三）應(yīng)納稅額審查要點(diǎn)

　　1、審查征免界限的劃分。特別予以注意的是各免稅單位的自用房產(chǎn)與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)以及出租房產(chǎn)的劃分，以及免稅單位房產(chǎn)與下屬單位房產(chǎn)的劃分是否明確，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)進(jìn)行實(shí)地觀察，檢查其申報(bào)的房產(chǎn)使用情況與其實(shí)際用途是否相符。

　　2、審查房產(chǎn)稅計(jì)算納稅的期限。對(duì)于新建、改造、翻建的房產(chǎn)，已辦理驗(yàn)收手續(xù)或未辦理驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)使用的，是否按規(guī)定期限申報(bào)納稅，有無(wú)拖延納稅期限而少計(jì)稅額的問題。

　　3、審查房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表，核實(shí)計(jì)稅依據(jù)和適用稅率的計(jì)算是否正確。

　　二、土地使用稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

土地使用稅以納稅人實(shí)際占用土地面積為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)重點(diǎn)審查納稅人實(shí)際占用土地的面積、減免稅土地面積、適用單位稅額以及稅款計(jì)算繳納等問題。

　?。ㄒ唬?yīng)稅土地面積審查要點(diǎn)。應(yīng)將“土地使用稅納稅申報(bào)表”中填報(bào)的應(yīng)稅土地面積與實(shí)際測(cè)定的土地面積、土地使用證書確認(rèn)的土地面積、“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬中記載的土地面積相核對(duì)，看其是否相符。

　　（二）減免稅土地面積審查要點(diǎn)。對(duì)納稅人新征用的土地面積，可依據(jù)土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)征地的文件來(lái)確定；對(duì)開山填海整治的土地和改造的廢棄地, 可依據(jù)土地管理機(jī)關(guān)出具的證明文件來(lái)確定。另外，要審查是否將免稅土地用于出租，或者多報(bào)免稅土地面積的問題。

　?。ㄈ?yīng)納稅額審查要點(diǎn)。審核納稅人適用稅率是正確。

　　教材360頁(yè)例13-5。

　　三、車輛購(gòu)置稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

　　應(yīng)重點(diǎn)審查納稅人購(gòu)置車輛的計(jì)稅價(jià)格確定是否正確，是否符合減免、退稅條件及稅金會(huì)計(jì)處理是否正確等問題。

　?。ㄒ唬┯?jì)稅價(jià)格確定的審查要點(diǎn)

　　納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格為納稅人購(gòu)買車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款；納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅；納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，其計(jì)稅價(jià)格由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。審查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查：

　　1、有無(wú)將價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅價(jià)格。少記計(jì)稅價(jià)格，少繳車輛購(gòu)置稅。

　　2、審查最低計(jì)稅價(jià)格的確定是否正確。內(nèi)稅人采取非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的，

　　最低計(jì)稅價(jià)格=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×[1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）]×100%

　?。ǘp免、退稅的審查要點(diǎn)

　　1、減稅、免稅的審查要點(diǎn)

　　在審查中，應(yīng)注意納稅人購(gòu)置的車輛是否符合減免稅規(guī)定；免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的是否在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更登記注冊(cè)手續(xù)前繳納車輛購(gòu)置稅。減免稅的范圍見教材361頁(yè)四點(diǎn)。

　　2、退稅的審查要點(diǎn)

　　納稅人已經(jīng)繳納車輛購(gòu)置稅，但在辦理登記注冊(cè)手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還車輛購(gòu)置稅的，由納稅人申請(qǐng)，原代征機(jī)構(gòu)審查后辦理退還車輛購(gòu)置稅手續(xù)：

　?。?SPAN lang=EN-US>1）公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)；

　?。?SPAN lang=EN-US>2）因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購(gòu)車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。

　　（三）會(huì)計(jì)處理的審查要點(diǎn)

注意審查企業(yè)購(gòu)置的車輛，按規(guī)定繳納的車輛購(gòu)置稅是否正確核算，購(gòu)入的車輛應(yīng)資本化計(jì)入固定資產(chǎn)折舊攤銷，不能直接影響損益的情況。

 　　第三節(jié) 資源稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

　　資源稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)從事開采礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，稅務(wù)代理所能涉及的僅是生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的企業(yè)。

　　一、應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的審查

　　資源實(shí)行從量定額征稅。應(yīng)確定納稅人計(jì)稅依據(jù)即應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的確認(rèn)是否準(zhǔn)確無(wú)誤。

　?。ㄒ唬╀N售應(yīng)稅產(chǎn)品審查要點(diǎn)

　　納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。對(duì)照銷售發(fā)票存根聯(lián)等原始憑證，確認(rèn)課稅數(shù)量是否正確，對(duì)不能確認(rèn)的，應(yīng)以應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　教材361頁(yè)例13-6。

　?。ǘ┳杂脩?yīng)稅產(chǎn)品審查要點(diǎn)

　　納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。自產(chǎn)自用包括生產(chǎn)和非生產(chǎn)自用。例如，對(duì)于連續(xù)加工而無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。對(duì)于無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　教材363頁(yè)例13-7。

　?。ㄈ┦召?gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品審查要點(diǎn)。應(yīng)重點(diǎn)注意以下問題：

　　1、獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，是否按本單位適用的資源稅單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量在收購(gòu)地代扣代繳資源稅。

　　2、其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，是否按稅法規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量在收購(gòu)地代扣代繳資源稅。

　　教材363頁(yè)例13-8。

　　二、適用稅目、稅率的審查

　　資源稅的單位稅額由于按開采條件、質(zhì)量等級(jí)而設(shè)置，因此，不但不同產(chǎn)地的單位稅額不同，而且同一地點(diǎn)、同一礦山的應(yīng)稅產(chǎn)品，因等級(jí)不同其單位稅額也不盡相同。審查時(shí)，一看企業(yè)有無(wú)混淆等級(jí)，故意將高等級(jí)的產(chǎn)品記入等級(jí)低的明細(xì)賬中，使單位稅額降低的情況：二看企業(yè)在計(jì)算稅金時(shí)有無(wú)錯(cuò)用單位稅額，稅金的計(jì)算繳納是否正確，注意按核實(shí)的計(jì)稅數(shù)量和單位稅額計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　三、減免稅項(xiàng)目的審查

　　在審查中，應(yīng)注意納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，是否單獨(dú)核算課稅數(shù)量，未單獨(dú)核算或不能準(zhǔn)確核算數(shù)量的按規(guī)定不能享受減稅和免稅。具體的減免稅規(guī)定見教材364頁(yè)。

　　四、納稅審查報(bào)告

　　教材365頁(yè)例13-9。